財政總會計制度全文
財政總會計制度全文
財政總會計制度
財政部國庫司
目 錄
第一章 總 則··························································· 1
第二章 會計要素························································ 4
第三章 會計科目······················································ 18
財務會計科目················································ 26
預算會計科目················································ 88
第四章 會計結賬和結算··········································· 124
第五章 會計報表···················································· 128
財務會計報表·············································· 129
預算會計報表·············································· 160
第六章 信息化管理················································· 175
第七章 會計監督···················································· 176
第八章 附 則······················································· 176
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第一章 總 則
第一條 為加強財政預算管理，提升國家財政治理效能，
規范各級政府財政總會計（以下簡稱總會計）核算，保證會
計信息質量，充分發揮總會計的職能作用，根據《中華人民
共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國
預算法實施條例》及政府會計準則等法律、行政法規和規章，
制定本制度。
第二條 本制度適用于中央，省、自治區、直轄市及新
疆生產建設兵團，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區
的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮等各級政府財政部門總會計。
第三條 總會計是各級政府財政核算、反映、監督一般
公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經營預算資
金、社會保險基金預算資金以及財政專戶管理資金、專用基
金和代管資金等資金有關的經濟活動或事項的專業會計。
社會保險基金預算資金會計核算不適用本制度，由財政
部另行規定。
第四條 總會計的職責主要包括：
（一）進行會計核算。辦理政府財政各項預算收支、資
產負債以及財政運行的會計核算工作，反映政府財政預算執
行情況、財務狀況、運行情況和現金流量等。
（二）嚴格財政資金收付調度管理。組織辦理財政資金
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的收付、調撥，在確保資金安全性、規范性、流動性前提下，
合理調度管理資金，提高資金使用效益。
（三）規范賬戶管理。加強對國庫單一賬戶、財政專戶、
零余額賬戶和預算單位銀行賬戶等的管理。
（四）實行會計監督，參與預算管理和財務管理。通過
會計核算和反映，進行預算執行情況、財務狀況、運行情況
和現金流量情況分析，并對財政、部門及其所屬單位的預算
執行和財務管理情況實行會計監督。
（五）協調預算收入征收部門、國家金庫、國庫集中收
付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關部門之間的業務
關系。
（六）組織本地區財政總決算、部門決算、政府財務報
告編審和匯總工作。
（七）組織和指導下級財政總會計工作。
第五條 各級政府財政部門應當根據工作需要，配備一
定數量的專職會計人員，負責總會計工作，并保持相對穩定。
第六條 總會計應當根據政府會計準則（包括基本準則
和具體準則）規定的原則和本制度的要求，對其發生的各項
經濟業務或事項進行會計核算。
第七條 總會計應當具備財務會計與預算會計雙重功
能，實現財務會計與預算會計適度區分并相互銜接，全面清
晰反映政府財政財務信息和預算執行信息。
財務會計實行權責發生制。預算會計實行收付實現制，
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國家法律法規等另有規定的，依照其規定。
對于納入預算管理的財政資金收支業務，在采用預算會
計核算的同時應當進行財務會計核算；對于不同預算類型資
金間的調入調出、待發國債等業務，僅需進行預算會計核算；
對于其他業務，僅需進行財務會計核算。
第八條 總會計的核算目標是向會計信息使用者提供政
府財政預算執行情況、財務狀況、運行情況和現金流量等會
計信息，反映政府財政受托責任履行情況。
總會計的會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其
有關部門、政府財政部門自身和其他會計信息使用者。
第九條 總會計的會計核算應當以本級政府財政業務活
動持續正常地進行為前提。
第十條 總會計應當劃分會計期間，分期結算賬目，按
規定編制會計報表和報告。
會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計
期間的起訖日期采用公歷日期。
年度終了后，可根據工作需要設置一定期限的上年報告
清理期。
第十一條 總會計應當以人民幣作為記賬本位幣，以元
為金額單位，元以下記至角、分。發生外幣業務，在登記外
幣金額的同時，一般應當按照業務發生當日中國人民銀行公
布的匯率中間價，將有關外幣金額折算為人民幣金額記賬。
期末，各種以外幣計價或結算的資產負債項目，應當按
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照期末中國人民銀行公布的匯率中間價進行折算，因匯率變
動產生的差額記入有關費用和支出科目。
第十二條 總會計應當采用借貸記賬法記賬。
第十三條 總會計的會計記錄應當使用中文，少數民族
地區可以同時使用本民族文字。
第二章 會計要素
第十四條 本制度會計要素包括財務會計要素和預算會
計要素。財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費
用；預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。
第一節 資 產
第十五條 總會計核算的資產，應當按照取得或發生時
實際金額進行計量。
第十六條 總會計核算的資產按照流動性，分為流動資
產和非流動資產。流動資產是指預計在 1 年內（含 1 年）耗
用或者可以變現的資產；非流動資產是指流動資產以外的資
產。
第十七條 總會計核算的資產具體包括財政存款、國庫
現金管理資產、有價證券、應收非稅收入、應收股利、應收
及暫付款項、借出款項、預撥經費、在途款、應收轉貸款、
股權投資等。
財政存款是指政府財政部門代表政府管理的國庫存款
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和其他財政存款等。財政存款的支配權屬于同級政府財政部
門，并由總會計負責管理，統一在國庫或選定的銀行開立存
款賬戶，統一收付，不得透支，不得提取現金。
國庫現金管理資產是指政府財政在確保支付需要前提
下，將暫時閑置的國庫存款存放商業銀行或者投資于貨幣市
場形成的資產，包括國庫現金管理商業銀行定期存款以及國
庫現金管理其他資產。
有價證券是指政府財政按照有關規定取得并持有的有
價證券。
應收非稅收入是指政府財政應向繳款人收取但實際尚
未繳入國庫的非稅收入款項。
應收股利是指政府因持有股權投資應當收取的現金股
利或應當分得的利潤。
應收及暫付款項是指政府財政業務活動中形成的債權，
包括與下級往來和其他應收款等。應收及暫付款項應當及時
清理結算，不得長期掛賬。
借出款項是指政府財政按照對外借款管理有關規定借
給預算單位臨時急需，并按期收回的款項。借出款項僅限于
政府財政對納入本級預算管理的一級預算單位（不含企業）
安排借款，不得經預算單位再轉借企業。借款資金僅限于臨
時性資金周轉或應對社會影響較大突發事件的臨時急需墊
款，借款期限不得超過一年，借款時應明確還款來源。
預撥經費是指政府財政在本級人民代表大會批準年度
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預算前，可以提前預撥已經列入年度預算的各部門基本支
出、項目支出和對下級轉移支付支出，以及法律規定必須履
行支付義務的支出和用于自然災害等突發事件處理的支出。
除上述支出事項及財政部另有規定外，其他支出均不得提前
預撥。預撥經費（不含預撥下年度預算資金）應在年終前轉
列費用或清理收回。
在途款是指報告清理期和庫款報解整理期內發生的需
要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、費用等業務的款
項。
應收轉貸款是指政府財政將借入的資金轉貸給下級政
府財政的款項，包括應收地方政府債券轉貸款、應收主權外
債轉貸款等。
股權投資是指政府持有的各類股權投資，包括國際金融
組織股權投資、政府投資基金股權投資和企業股權投資等。
第二節 負 債
第十八條 總會計核算的負債，應當按照承擔的有關義
務金額或實際發生金額進行計量。
第十九條 總會計核算的負債按照流動性，分為流動負
債和非流動負債。流動負債是指預計在 1 年內（含 1 年）償
還的負債；非流動負債是指流動負債以外的負債。
第二十條 總會計核算的負債具體包括應付政府債券、
應付國庫集中支付結余、應付及暫收款項、應付代管資金、
應付利息、借入款項、應付轉貸款、其他負債等。
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應付政府債券是指政府財政以政府名義發行的國債和
地方政府債券的應付本金，包括應付短期政府債券和應付長
期政府債券。
應付國庫集中支付結余是指省級以上（含省級）政府財
政國庫集中支付中應列為當年費用，但年末未支付需結轉下
一年度支付的款項。
應付及暫收款項是指政府財政業務活動中形成的支付
義務，包括與上級往來和其他應付款等。應付及暫收款項應
當及時清理結算。
應付代管資金是指政府財政代為管理的，使用權屬于被
代管主體的資金。
應付利息是指政府財政以政府名義發行的政府債券及
借入款項應支付的利息。
借入款項是指政府財政以政府名義向外國政府和國際
金融組織等借入的款項，以及經國務院批準的其他方式借入
的款項。
應付轉貸款是指政府財政從上級政府財政借入的債務
轉貸款的本金和利息，包括應付地方政府債券轉貸款和應付
主權外債轉貸款等。
其他負債是指政府財政因有關政策明確要求其承擔支
出責任的事項而形成的支付義務。
第三節 凈資產
第二十一條 總會計核算的凈資產是指本級政府財政總
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會計核算的資產扣除負債后的凈額。
第二十二條 總會計核算的凈資產包括累計盈余、本期
盈余、預算穩定調節基金、預算周轉金、權益法調整、以前
年度盈余調整等。
累計盈余是指政府財政一般公共預算資金、政府性基金
預算資金、國有資本經營預算資金、財政專戶管理資金、專
用基金歷年實現的盈余滾存的金額。
本期盈余是指政府財政一般公共預算資金、政府性基金
預算資金、國有資本經營預算資金、財政專戶管理資金、專
用基金本期各項收入、費用分別相抵后的余額。
預算穩定調節基金是指政府財政為保持年度間預算的
銜接和穩定而設置的儲備性資金。
預算周轉金是指政府財政為調劑預算年度內季節性收
支差額，保證及時用款而設置的庫款周轉資金。
權益法調整是指政府財政按照持股比例計算應享有的
被投資主體除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的
份額。
以前年度盈余調整是指政府財政調整以前年度盈余的
事項。
第四節 收 入
第二十三條 總會計核算的收入，應當按照開具票據金
額或實際取得金額進行計量。
第二十四條 總會計核算的收入包括稅收收入、非稅收
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入、投資收益、轉移性收入、其他收入、財政專戶管理資金
收入和專用基金收入等。
稅收收入是指政府財政籌集的納入本級財政管理的稅
收收入。
非稅收入是指政府財政籌集的納入本級財政管理的非
稅收入。
投資收益是指政府持有股權投資所實現的收益或發生
的損失。
轉移性收入是指在各級政府財政之間進行資金調撥所
形成的收入，包括補助收入、上解收入和地區間援助收入等。
其中，補助收入是指上級政府財政按照財政體制規定或專項
需要補助給本級政府財政的款項。上解收入是指按照財政體
制規定或專項需要由下級政府財政上交給本級政府財政的
款項。地區間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府
財政轉來的可統籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。
其他收入是指政府財政從其他渠道調入資金、豁免主權
外債償還責任，以及無償取得股權投資等產生的收入。
財政專戶管理資金收入是指政府財政納入財政專戶管
理的教育收費等資金收入。
專用基金收入是指政府財政根據法律法規等規定設立
的各項專用基金（包括糧食風險基金等）取得的資金收入。
第五節 費 用
第二十五條 總會計核算的費用，應當按照承擔支付義
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務金額或實際發生金額進行計量。
第二十六條 總會計核算的費用包括政府機關商品和服
務撥款費用、政府機關工資福利撥款費用、對事業單位補助
撥款費用、對企業補助撥款費用、對個人和家庭補助撥款費
用、對社會保障基金補助撥款費用、資本性撥款費用、其他
撥款費用、財務費用、轉移性費用、其他費用、財政專戶管
理資金支出、專用基金支出等。
政府機關商品和服務撥款費用是指本級政府財政撥付
給機關和參照公務員法管理的事業單位（以下簡稱參公事業
單位）購買商品和服務的各類費用，不包括用于購置固定資
產、戰略性和應急性物資儲備等資本性撥款費用。
政府機關工資福利撥款費用是指本級政府財政撥付給
機關和參公事業單位在職職工和編制外長期聘用人員的各
類勞動報酬及為上述人員繳納的各項社會保險費等費用。
對事業單位補助撥款費用是指本級政府財政撥付的對
事業單位（不含參公事業單位）的經常性補助費用，不包括
對事業單位的資本性撥款費用。
對企業補助撥款費用是指本級政府財政撥付的對各類
企業的補助費用，不包括對企業的資本金注入和資本性撥款
費用。
對個人和家庭補助撥款費用是指本級政府財政撥付的
對個人和家庭的補助費用。
對社會保障基金補助撥款費用是指本級政府財政撥付
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的對社會保險基金的補助，以及補充全國社會保障基金的費
用。
資本性撥款費用是指本級政府財政撥付給行政事業單
位和企業的資本性費用，不包括對企業的資本金注入。
其他撥款費用是指本級政府財政撥付的經常性贈與、國
家賠償費用、對民間非營利組織和群眾性自治組織補貼等費
用。
財務費用是指本級政府財政用于償還政府債務的利息
費用，政府債務發行、兌付、登記費用，以外幣計算的政府
資產及債務由于匯率變化產生的匯兌損益等。
轉移性費用是指在各級政府財政之間進行資金調撥形
成的費用，包括補助費用、上解費用、地區間援助費用等。
其中，補助費用是指本級政府財政按照財政體制規定或專項
需要補助給下級政府財政的費用。上解費用是指本級政府財
政按照財政體制規定或專項需要上交給上級政府財政的費
用。地區間援助費用是指援助方政府財政安排用于受援方政
府財政統籌使用的各類援助、補償、捐贈等費用。
其他費用是指政府財政無償劃出股權投資以及確認其
他負債等產生的費用。
財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶
管理的教育收費等資金安排的支出。
專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支
出。
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第二十七條 對于收回本年度已列費用的款項，應沖減
當期費用；對于收回以前年度已列費用的款項，通常記入以
前年度盈余調整。
第六節 預算收入
第二十八條 預算收入一般在實際取得時予以確認，以
實際取得的金額計量。
第二十九條 總會計核算的預算收入包括一般公共預算
收入、政府性基金預算收入、國有資本經營預算收入、財政
專戶管理資金收入、專用基金收入、轉移性預算收入、動用
預算穩定調節基金、債務預算收入、債務轉貸預算收入和待
處理收入等。
一般公共預算收入是指政府財政籌集納入本級一般公
共預算管理的稅收收入和非稅收入。
政府性基金預算收入是指政府財政籌集納入本級政府
性基金預算管理的非稅收入。
國有資本經營預算收入是指政府財政籌集納入本級國
有資本經營預算管理的非稅收入。
財政專戶管理資金收入是指政府財政納入財政專戶管
理的教育收費等資金收入。
專用基金收入是指政府財政根據法律法規等規定設立
各項專用基金（包括糧食風險基金等）取得的資金收入。
轉移性預算收入是指在各級政府財政之間進行資金調
撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調劑所形成的收
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入，包括補助預算收入、上解預算收入、地區間援助預算收
入和調入預算資金等。
補助預算收入是指上級政府財政按照財政體制規定或
專項需要補助給本級政府財政的款項，包括返還性收入、一
般性轉移支付收入和專項轉移支付收入等。上解預算收入是
指按照財政體制規定或專項需要由下級政府財政上交給本
級政府財政的款項。地區間援助預算收入是指受援方政府財
政收到援助方政府財政轉來的可統籌使用的各類援助、捐贈
等資金收入。調入預算資金是指政府財政為平衡某類預算收
支，從其他類型預算資金及其他渠道調入的資金。
動用預算穩定調節基金是指政府財政為彌補一般公共
預算收支缺口動用的預算穩定調節基金。
債務預算收入是指政府財政根據法律法規等規定，通過
發行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納
入預算管理的資金收入。
債務轉貸預算收入是指本級政府財政收到上級政府財
政轉貸的債務收入。
待處理收入是指本級政府財政收回的部門預算結轉結
余資金和轉移支付結轉資金。
第三十條 一般公共預算收入、政府性基金預算收入、
國有資本經營預算收入、財政專戶管理資金收入和專用基金
收入應當按照實際收到的金額入賬。中央政府財政年末可按
有關規定對部分收入事項采用權責發生制核算。轉移性預算
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收入應當按照財政體制的規定和預算管理需要，按實際發生
的金額入賬。債務預算收入應當按照實際發行額或借入的金
額入賬，債務轉貸預算收入應當按照實際收到的轉貸金額入
賬。待處理收入應當按照實際收到的金額入賬。
已建鄉（鎮）國庫的地區，鄉（鎮）財政的本級收入以
鄉（鎮）國庫收到數為準�？h（含縣本級）以上各級財政的
各項預算收入（含固定收入與共享收入）以繳入基層國庫數
額為準。
未建鄉（鎮）國庫的地區，鄉（鎮）財政的本級收入以
鄉（鎮）總會計收到縣級財政返回數額為準。
第三十一條 總會計應當加強各項預算收入的管理，嚴
格會計核算手續。對于各項預算收入的賬務處理必須以審核
無誤的國庫入賬憑證、預算收入日報表、專戶資金入賬憑證
和其他合法憑證為依據。發現錯誤，應當按照有關規定及時
通知有關單位共同更正。
對于已繳入國庫和財政專戶的預算收入退庫（付），要
嚴格把關，強化監督。凡不屬于國家規定的退庫（付）項目，
一律不得辦理退庫（付）及沖退預算收入。屬于國家規定的
退庫（付）事項，具體退庫（付）程序按財政部的有關規定
辦理。
第七節 預算支出
第三十二條 預算支出一般在實際發生時予以確認，以
實際發生的金額計量。
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第三十三條 總會計核算的預算支出包括一般公共預算
支出、政府性基金預算支出、國有資本經營預算支出、財政
專戶管理資金支出、專用基金支出、轉移性預算支出、安排
預算穩定調節基金、債務還本預算支出、債務轉貸預算支出
和待處理支出等。
一般公共預算支出是指政府財政管理的由本級政府安
排使用的列入一般公共預算的支出。
政府性基金預算支出是指政府財政管理的由本級政府
安排使用的列入政府性基金預算的支出。
國有資本經營預算支出是指政府財政管理的由本級政
府安排使用的列入國有資本經營預算的支出。
財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶
管理的教育收費等資金安排的支出。
專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支
出。
轉移性預算支出是指各級政府財政之間進行資金調撥
以及在本級政府財政不同類型資金之間調劑所形成的支出，
包括補助預算支出、上解預算支出、地區間援助預算支出和
調出預算資金等。補助預算支出是指本級政府財政按財政體
制規定或專項需要補助給下級政府財政的款項，包括對下級
的稅收返還、一般性轉移支付和專項轉移支付等。上解預算
支出是指按照財政體制規定或專項需要由本級政府財政上
交給上級政府財政的款項。地區間援助預算支出是指援助方
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政府財政安排用于受援方政府財政統籌使用的各類援助、捐
贈等資金支出。調出預算資金是指政府財政為平衡預算收
支，在不同類型預算資金之間的調出支出。
安排預算穩定調節基金是指政府財政安排用于彌補以
后年度預算資金不足的儲備性資金。
債務還本預算支出是指政府財政償還本級政府承擔的
債務本金支出。
債務轉貸預算支出是指本級政府財政向下級政府財政
轉貸的債務支出。
待處理支出是指政府財政按照預撥經費管理有關規定
預撥給預算單位尚未列為預算支出的款項。待處理支出（不
含預撥下年度預算資金）應在年終前轉列支出或清理收回。
第三十四條 一般公共預算支出、政府性基金預算支出、
國有資本經營預算支出一般應當按照實際支付的金額入賬。
省級以上（含省級）政府財政年末可按規定采用權責發生制
將國庫集中支付結余列支入賬。中央政府財政年末可按有關
規定對部分支出事項采用權責發生制核算。從本級預算支出
中安排提取的專用基金，按照實際提取金額列支入賬。財政
專戶管理資金支出、專用基金支出應當按照實際支付的金額
入賬。轉移性預算支出應當根據財政體制的規定和預算管理
需要，按實際發生的金額入賬。債務轉貸預算支出應當按照
實際轉貸的金額入賬。債務還本預算支出應當按照實際償還
的金額入賬。待處理支出應當按照實際支付的金額入賬。
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對于收回當年已列支出的款項，應沖銷當年預算支出。
對于收回以前年度已列支出的款項，通常沖銷當年預算支
出。
第三十五條 總會計應當加強預算支出管理，科學預測
和調度資金，嚴格按照批準的年度預算辦理支出，嚴格審核
撥付申請，嚴格按照預算管理規定和實際撥付金額列報支
出，不得辦理無預算、超預算的支出，不得任意調整預算支
出科目。
對于各項支出的賬務處理必須以審核無誤的國庫劃款
清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據。
第八節 預算結余
第三十六條 預算結余是指預算年度內政府預算收入扣
除預算支出后的余額，以及歷年滾存的庫款和專戶資金余
額。
第三十七條 總會計核算的預算結余包括一般公共預算
結轉結余、政府性基金預算結轉結余、國有資本經營預算結
轉結余、財政專戶管理資金結余、專用基金結余、預算穩定
調節基金、預算周轉金和資金結存等。
一般公共預算結轉結余是指本級政府財政一般公共預
算收支的執行結果。
政府性基金預算結轉結余是指本級政府財政政府性基
金預算收支的執行結果。
國有資本經營預算結轉結余是指本級政府財政國有資
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本經營預算收支的執行結果。
財政專戶管理資金結余是指本級政府財政納入財政專
戶管理的教育收費等資金收支的執行結果。
專用基金結余是指本級政府財政專用基金收支的執行
結果。
預算穩定調節基金是指本級政府財政為保持年度間預
算的銜接和穩定，在一般公共預算中設置的儲備性資金。
預算周轉金是指本級政府財政為調劑預算年度內季節
性收支差額，保證及時用款而設置的周轉資金。
資金結存是指政府財政納入預算管理資金的流入、流
出、調整和滾存的結果。
第三十八條 各項結轉結余應每年結算一次。
第三章 會計科目
第三十九條 總會計應當按照下列規定運用會計科目：
（一）總會計應當對有關法律、法規允許進行的經濟活
動，按照本制度的規定使用會計科目進行核算；不得以本制
度規定的會計科目及使用說明作為進行有關經濟活動的依
據。
（二）總會計應當按照本制度的規定設置和使用會計科
目，不需使用的總賬科目可以不使用；在不影響會計處理和
編報會計報表的前提下，各級總會計可以根據實際情況在本
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套科目體系下自行增設下級明細科目。
（三）總會計應當執行本制度統一規定的會計科目編
號，不得隨意打亂重編，以便于填制會計憑證、登記賬薄、
查閱賬目，實行會計信息化管理。
（四）總會計在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應同
時填列會計科目的名稱及編號。
（五）總會計設置明細科目或進行明細核算，除遵循本
制度規定外，還應當滿足政府財政預算管理和財務管理的需
要。
第四十條 總會計適用的會計科目如下：
序號 科目編號 會計科目名稱
一、財務會計科目
（一）資產類
1 1001 國庫存款
2 1002 其他財政存款
3 1003 國庫現金管理資產
100301 商業銀行定期存款
100399 其他國庫現金管理資產
4 1011 有價證券
5 1021 應收非稅收入
6 1022 應收股利
7 1031 借出款項
8 1032 與下級往來
9 1033 預撥經費
20
序號 科目編號 會計科目名稱
10 1034 在途款
11 1035 其他應收款
12 1041 應收地方政府債券轉貸款
104101 應收本金
104102 應收利息
13 1042 應收主權外債轉貸款
104201 應收本金
104202 應收利息
14 1061 股權投資
106101 國際金融組織股權投資
106102 政府投資基金股權投資
106103 企業股權投資
（二）負債類
15 2001 應付短期政府債券
200101 應付國債
200102 應付地方政府一般債券
200103 應付地方政府專項債券
16 2011 應付國庫集中支付結余
17 2012 與上級往來
18 2013 其他應付款
19 2014 應付代管資金
20 2015 應付利息
201501 應付國債利息
201502 應付地方政府債券利息
201503 應付地方政府主權外債利息
21 2021 應付長期政府債券
21
序號 科目編號 會計科目名稱
202101 應付國債
202102 應付地方政府一般債券
202103 應付地方政府專項債券
22 2022 借入款項
23 2031 應付地方政府債券轉貸款
203101 應付本金
203102 應付利息
24 2032 應付主權外債轉貸款
203201 應付本金
203202 應付利息
25 2041 其他負債
（三）凈資產類
26 3001 累計盈余
300101 預算管理資金累計盈余
300102 財政專戶管理資金累計盈余
300103 專用基金累計盈余
27 3011 本期盈余
301101 預算管理資金本期盈余
301102 財政專戶管理資金本期盈余
301103 專用基金本期盈余
28 3021 預算穩定調節基金
29 3022 預算周轉金
30 3041 權益法調整
31 3051 以前年度盈余調整
305101 預算管理資金以前年度盈余調整
305102 財政專戶管理資金以前年度盈余調整
22
序號 科目編號 會計科目名稱
305103 專用基金以前年度盈余調整
（四）收入類
32 4001 稅收收入
33 4002 非稅收入
34 4011 投資收益
35 4021 補助收入
36 4022 上解收入
37 4023 地區間援助收入
38 4031 其他收入
39 4041 財政專戶管理資金收入
40 4042 專用基金收入
（五）費用類
41 5001 政府機關商品和服務撥款費用
42 5002 政府機關工資福利撥款費用
43 5003 對事業單位補助撥款費用
44 5004 對企業補助撥款費用
45 5005 對個人和家庭補助撥款費用
46 5006 對社會保障基金補助撥款費用
47 5007 資本性撥款費用
48 5008 其他撥款費用
49 5011 財務費用
501101 利息費用
501102 債務發行兌付費用
501103 匯兌損益
50 5021 補助費用
51 5022 上解費用
23
序號 科目編號 會計科目名稱
52 5023 地區間援助費用
53 5031 其他費用
54 5041 財政專戶管理資金支出
55 5042 專用基金支出
二、預算會計科目
（一）預算收入類
56 6001 一般公共預算收入
57 6002 政府性基金預算收入
58 6003 國有資本經營預算收入
59 6005 財政專戶管理資金收入
60 6007 專用基金收入
61 6011 補助預算收入
601101 一般公共預算補助收入
601102 政府性基金預算補助收入
601103 國有資本經營預算補助收入
601111 上級調撥
62 6012 上解預算收入
601201 一般公共預算上解收入
601202 政府性基金預算上解收入
601203 國有資本經營預算上解收入
63 6013 地區間援助預算收入
64 6021 調入預算資金
602101 一般公共預算調入資金
602102 政府性基金預算調入資金
65 6031 動用預算穩定調節基金
66 6041 債務預算收入
24
序號 科目編號 會計科目名稱
604101 國債收入
604102 一般債務收入
604103 專項債務收入
67 6042 債務轉貸預算收入
604201 一般債務轉貸收入
604202 專項債務轉貸收入
68 6051 待處理收入
605101 庫款資金待處理收入
605102 專戶資金待處理收入
（二）預算支出類
69 7001 一般公共預算支出
70 7002 政府性基金預算支出
71 7003 國有資本經營預算支出
72 7005 財政專戶管理資金支出
73 7007 專用基金支出
74 7011 補助預算支出
701101 一般公共預算補助支出
701102 政府性基金預算補助支出
701103 國有資本經營預算補助支出
701111 調撥下級
75 7012 上解預算支出
701201 一般公共預算上解支出
701202 政府性基金預算上解支出
701203 國有資本經營預算上解支出
76 7013 地區間援助預算支出
77 7021 調出預算資金
25
序號 科目編號 會計科目名稱
702101 一般公共預算調出資金
702102 政府性基金預算調出資金
702103 國有資本經營預算調出資金
78 7031 安排預算穩定調節基金
79 7041 債務還本預算支出
704101 國債還本支出
704102 一般債務還本支出
704103 專項債務還本支出
80 7042 債務轉貸預算支出
704201 一般債務轉貸支出
704202 專項債務轉貸支出
81 7051 待處理支出
（三）預算結余類
82 8001 一般公共預算結轉結余
83 8002 政府性基金預算結轉結余
84 8003 國有資本經營預算結轉結余
85 8005 財政專戶管理資金結余
86 8007 專用基金結余
87 8031 預算穩定調節基金
88 8033 預算周轉金
89 8041 資金結存
804101 庫款資金結存
804102 專戶資金結存
804103 在途資金結存
804104 集中支付結余結存
804105 上下級調撥結存
26
序號 科目編號 會計科目名稱
804106 待發國債結存
804107 零余額賬戶結存
804108 已結報支出
804109 待處理結存
第四十一條 財務會計科目使用說明如下：
一、資產類
1001 國庫存款
一、本科目核算政府財政存放在國庫單一賬戶的款項。
二、國庫存款的主要賬務處理如下：
（一）國庫存款增加時，按照實際收到的金額，借記本
科目，貸記有關科目。
（二）國庫存款減少時，按照實際支付的金額，借記有
關科目，貸記本科目。
三、本科目期末借方余額反映政府財政國庫存款的結
存數。
1002 其他財政存款
一、本科目核算政府財政未列入“國庫存款”科目反映
的各項財政存款。
二、本科目應按照存款資金的性質和存款銀行等進行明
細核算。
27
三、其他財政存款的主要賬務處理如下：
（一）財政專戶收到款項時，按照實際收到的金額，借
記本科目，貸記有關科目。
（二）其他財政存款產生的利息收入，除規定作為專戶
資金收入外，其他利息收入都應繳入國庫。
取得其他財政存款利息收入時，按照實際獲得的利息金
額，根據以下情況分別處理：
1.按規定作為專戶資金收入的，借記本科目，貸記“應
付代管資金”或有關收入科目。
2.按規定應繳入國庫的，借記本科目，貸記“其他應付
款”科目。將其他財政存款利息收入繳入國庫時，借記“其
他應付款”科目，貸記本科目；同時，借記“國庫存款”科
目，貸記“非稅收入”科目。
（三）其他財政存款減少時，按照實際支付的金額，借
記有關科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額反映政府財政持有的其他財
政存款。
1003 國庫現金管理資產
一、本科目核算政府財政將暫時閑置的國庫存款存放商
業銀行或者投資于貨幣市場形成的資產。
28
二、本科目應按照業務種類設置 “商業銀行定期存款”
“其他國庫現金管理資產”明細科目，并可根據管理需要進
行明細核算。
三、國庫現金管理資產的主要賬務處理如下：
（一）商業銀行定期存款
1.根據國庫現金管理有關規定開展商業銀行定期存款
時，將國庫存款轉存商業銀行，按照存入商業銀行的金額，
借記本科目，貸記“國庫存款”科目。
2.商業銀行定期存款收回國庫時，按照實際收回的金
額，借記“國庫存款”科目，按照原存入商業銀行的存款本
金金額，貸記本科目，按照其差額，貸記“非稅收入”科目。
（二）其他國庫現金管理業務可根據管理條件和管理需
要，參照商業銀行定期存款的賬務處理。
四、本科目期末借方余額反映政府財政開展國庫現金管
理業務形成的資產。
1011 有價證券
一、本科目核算政府財政按照有關規定取得并持有的有
價證券。
二、本科目應按照有價證券種類進行明細核算。
三、有價證券的主要賬務處理如下：
（一）購入有價證券時，按照實際支付的金額，借記本
科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。
29
（二）轉讓或到期兌付有價證券時，按照實際收到的金
額，借記“國庫存款”“其他財政存款”等科目，按照該有
價證券的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記
有關收入或費用科目。
四、本科目期末借方余額反映政府財政持有的有價證券
金額。
1021 應收非稅收入
一、本科目核算政府財政應向繳款人收取但實際尚未繳
入國庫的非稅收入款項。對于非稅收入管理部門不能提供已
開具非稅收入繳款票據、尚未繳入本級國庫的非稅收入數據
的地區，可暫不使用本科目核算。
二、本科目應參照《政府收支分類科目》中“非稅收入”
科目進行明細核算，同時可根據管理需要，參照實際情況，
按執收部門（單位）進行明細核算。
三、應收非稅收入的主要賬務處理如下：
（一）確認取得非稅收入時，按照非稅收入管理部門提
供的已開具繳款票據、尚未繳入本級國庫的非稅收入金額，
借記本科目，貸記“非稅收入”科目。
（二）實際收到非稅收入款項時，按照實際收到的非稅
收入金額，借記“國庫存款”科目，已列應收非稅收入部分
金額，貸記本科目；未列入應收非稅收入部分金額，貸記“非
稅收入”科目。
30
（三）期末，非稅收入管理部門應對未入庫的應收非稅
收入進行全面核查，總會計根據核查結果對應收非稅收入余
額進行確認，確保應收非稅收入核算準確。
四、本科目期末借方余額反映政府財政尚未入庫的應收
非稅收入。
1022 應收股利
一、本科目核算政府因持有股權投資應當收取的現金股
利或應當分得的利潤。
二、本科目應根據管理需要，按照被投資主體進行明細
核算。
三、應收股利的主要賬務處理如下：
（一）采用權益法核算
1.持有股權投資期間，被投資主體宣告發放現金股利或
利潤的，根據股權管理部門提供的資料，按照應上繳政府財
政的部分，借記本科目，貸記“股權投資（損益調整）”科
目；
2.收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記
“國庫存款”科目，貸記本科目；按照實際收到金額中未宣
告發放的現金股利或利潤，借記本科目，貸記“股權投資（損
益調整）”科目。
（二）采用成本法核算
1.持有股權投資期間，被投資主體宣告發放現金股利或
31
利潤時，根據股權管理部門提供的資料，按照應上繳政府財
政的部分，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
2.收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記
“國庫存款”科目，貸記本科目；按照實際收到金額中未宣
告發放的現金股利或利潤，借記本科目，貸記“投資收益”
科目。
四、本科目期末借方余額反映政府財政應當收取但尚未
收到的現金股利或利潤。
1031 借出款項
一、本科目核算政府財政按照對外借款管理有關規定借
給預算單位臨時急需，并按期收回的款項。
二、本科目應按照借款單位進行明細核算。
三、借出款項的主要賬務處理如下：
（一）將款項借出時，按照實際支付的金額，借記本科
目，貸記“國庫存款”等科目。
（二）收回借款時，按照實際收到的金額，借記“國庫
存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額反映政府財政借給預算單位尚
未收回的款項。
1032 與下級往來
32
一、本科目核算本級政府財政與下級政府財政的往來
待結算款項。
二、本科目應按照下級政府財政進行明細核算。
三、與下級往來的主要賬務處理如下：
（一）撥付下級政府財政款項時，借記本科目，貸記“國
庫存款”科目。
（二）有主權外債業務的財政部門，貸款資金由下級政
府財政同級部門（單位）使用，且貸款的最終還款責任由本
級政府財政承擔的，本級政府財政部門支付貸款資金時，借
記本科目或“補助費用”科目，貸記“國庫存款”“其他財
政存款”等科目；外方將貸款資金直接支付給供應商或用款
單位時，借記本科目或“補助費用”科目，貸記“借入款項”
或“應付主權外債轉貸款”科目。
（三）兩級財政年終結算時，確認應當由下級政府財政
上交的收入數，借記本科目，貸記“上解收入”科目。
（四）兩級財政年終結算時，確認應補助下級政府財政
的費用數，借記“補助費用”科目，貸記本科目。
（五）收到下級政府財政繳入國庫的往來待結算款項
時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。
（六）扣繳下級政府財政資金時，借記本科目，貸記“其
他應付款”等科目。
33
四、本科目期末借方余額反映下級政府財政欠本級政府
財政的款項；期末貸方余額反映本級政府財政欠下級政府財
政的款項。
1033 預撥經費
一、本科目核算政府財政按照預撥經費管理有關規定預
撥給預算單位尚未列為費用的款項。
二、本科目應當按照預算單位進行明細核算。
三、預撥經費的主要賬務處理如下：
（一）撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”等
科目。
（二）轉列費用時，借記有關費用科目，貸記本科目。
（三）收回預撥款項時，借記“國庫存款”等科目，貸
記本科目。
四、本科目期末借方余額反映政府財政年末尚未轉列費
用或尚待收回的預撥經費款項。
1034 在途款
一、本科目核算報告清理期和庫款報解整理期內發生的
需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、費用等業務的
款項。
二、在途款的主要賬務處理如下：
34
（一）報告清理期和庫款報解整理期內收到屬于上年度
收入等款項時，在上年度賬務中，借記本科目，貸記有關收
入科目或“應收非稅收入”科目；收回屬于上年度費用等款
項時，在上年度賬務中，借記本科目，貸記“預撥經費”或
有關費用科目。
（二）沖轉在途款時，在本年度賬務中，借記“國庫存
款”科目，貸記本科目。
三、本科目期末借方余額反映政府財政持有的在途款。
1035 其他應收款
一、本科目核算政府財政臨時發生的其他應收、暫付、
墊付款項。項目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息
和有關費用導致有關政府財政履行擔保責任，代償的貸款本
息費，也通過本科目核算。
二、本科目應按照資金類別、債務單位等進行明細核算。
三、其他應收款的主要賬務處理如下：
（一）發生其他應收款項時，借記本科目，貸記“國庫
存款”“其他財政存款”等科目。
（二）收回其他應收款項時，借記“國庫存款”“其他
財政存款”科目，貸記本科目。
（三）其他應收款項轉列費用時，借記有關費用科目，
貸記本科目。
35
（四）政府財政對使用外國政府和國際金融組織貸款資
金的項目單位履行擔保責任，代償貸款本息費時，借記本科
目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。政府財政
行使追索權，收回項目單位貸款本息費時，借記“國庫存款”
“其他財政存款”等科目，貸記本科目。政府財政最終未收
回項目單位貸款本息費，經核準轉列費用時，借記有關費用
科目，貸記本科目。
四、本科目應及時清理結算，期末原則上應無余額。
1041 應收地方政府債券轉貸款
一、本科目核算本級政府財政轉貸給下級政府財政的地
方政府債券資金的本金及利息。
二、本科目應設置“應收本金”和“應收利息”明細科
目，并按照轉貸對象進行明細核算，其下應根據管理規定設
置“一般債券”“專項債券”等明細科目。其中，“應收利
息”科目通常應根據債務管理部門計算并提供的政府債券轉
貸款的應收利息情況，按期進行核算。
三、應收地方政府債券轉貸款的主要賬務處理如下：
（一）向下級政府財政轉貸地方政府債券資金時，按照
轉貸的本金，借記本科目，按照實際撥付的金額或債務管理
部門確認的轉貸金額，貸記“國庫存款”或“與下級往來”
等科目，按照其差額，借記或貸記有關費用科目。
36
（二）按期確認地方政府債券轉貸款的應收利息時，根
據債務管理部門計算確認的轉貸款本期應收未收利息金額，
借記本科目，貸記“財務費用――利息費用”等有關科目。
（三）收到下級政府財政償還的地方政府債券轉貸款本
息時，按照收到的金額，借記“國庫存款”“其他財政存款”
等科目，貸記本科目。
（四）扣繳下級政府財政應償還的地方政府債券轉貸款
本息時，按照扣繳的金額，借記“與下級往來”等科目，貸
記本科目。
（五）豁免下級政府財政應償還的地方政府債券轉貸款
本息時，根據債務管理部門轉來的有關資料及有關預算文
件，按照豁免金額，借記“補助費用”“與下級往來”等科
目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額反映政府財政應收未收的地方
政府債券轉貸款本金及利息。
1042 應收主權外債轉貸款
一、本科目核算本級政府財政轉貸給下級政府財政的外
國政府、國際金融組織貸款等主權外債資金的本金及利息。
二、本科目應設置“應收本金”和“應收利息”明細科
目，并按照轉貸對象進行明細核算。其中，“應收利息”科
目通常應根據債務管理部門計算并提供的主權外債轉貸款
的應收利息情況，按期進行核算。
37
三、應收主權外債轉貸款的主要賬務處理如下：
（一）向下級政府財政轉貸主權外債資金，且主權外債
最終還款責任由下級政府財政承擔的，應當分別按照以下情
況處理：
1.本級政府財政支付轉貸資金時，借記本科目，貸記“國
庫存款”“其他財政存款”科目。
2.外方或上級政府財政將貸款資金直接撥付給用款單
位或供應商時，根據債務管理部門轉來的有關資料，按照實
際撥付的金額，借記本科目，貸記“借入款項”或“應付主
權外債轉貸款”科目。
（二）按期確認主權外債轉貸款的應收利息時，根據債
務管理部門計算確認的轉貸款本期應收未收利息金額，借記
本科目，貸記“財務費用――利息費用”等科目。
（三）收回下級政府財政償還的主權外債轉貸款本息
時，按照收回的金額，借記“國庫存款”“其他財政存款”
等科目，貸記本科目。
（四）扣繳下級政府財政應償還的主權外債轉貸款本息
時，按照扣繳的金額，借記“與下級往來”等科目，貸記本
科目。
（五）債權人豁免下級政府財政應償還的主權外債轉貸
款本息時，根據債務管理部門轉來的有關資料及有關預算文
件，按照豁免轉貸款的金額，借記“應付主權外債轉貸款”
“借入款項”“應付利息”等科目，貸記本科目。
38
（六）本級政府財政豁免下級政府財政應償還的主權外
債轉貸款本息時，根據債務管理部門轉來的有關資料及有關
預算文件，按照豁免金額，借記“補助費用”“與下級往來”
等科目，貸記本科目。
（七）年末，根據債務管理部門提供的應收主權外債轉
貸款因匯率變動產生的期末人民幣余額與賬面余額之間的
差額資料，借記或貸記“財務費用――匯兌損益”科目，貸
記或借記本科目。
四、本級政府財政首次確認以前年度轉貸給下級政府財
政的主權外債時，根據債務管理部門提供的有關資料，按照
轉貸主權外債本息余額，借記本科目，貸記“以前年度盈余
調整”科目。
五、本科目期末借方余額反映政府財政應收未收的主
權外債轉貸款本金及利息。
1061 股權投資
一、本科目核算政府持有的各類股權投資。包括國際金
融組織股權投資、政府投資基金股權投資和企業股權投資
等。
二、股權投資在持有期間，通常采用權益法進行核算。
政府無權決定被投資主體的財務和經營政策或無權參與被
投資主體的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核
算。
39
三、本科目應當按照“國際金融組織股權投資”“政府
投資基金股權投資”“企業股權投資”設置一級明細科目，
在一級明細科目下，分別設置“投資成本”“損益調整”“其
他權益變動”明細科目，同時應根據管理需要，按照被投資
主體進行明細核算。
四、股權投資的主要賬務處理如下：
（一）采用權益法核算
1.政府財政以現金取得股權投資時，按照實際支付的金
額，借記本科目（投資成本），貸記“國庫存款”科目。
實際支付的金額中包含的已宣告但尚未發放的現金股
利，應當單獨確認為應收股利。
2.政府財政以現金以外其他資產置換取得股權投資時，
按照股權管理部門確認的金額，借記本科目（投資成本），
貸記相關資產類科目。
3.通過清查發現以前年度取得、尚未納入財政總會計核
算的股權投資時，根據股權管理部門提供的資料，按照股權
投資的投資成本，借記本科目（投資成本），按照以前年度
實現的損益中應享有的份額，借記本科目（損益調整），按
照二者合計金額貸記“以前年度盈余調整”科目；按照確定
的其他權益變動金額，借記本科目（其他權益變動），貸記
“權益法調整”科目。已宣告但尚未發放的現金股利，應當
單獨確認為應收股利。
4.無償劃入股權投資時，根據股權管理部門提供的資
40
料，按照股權投資的投資成本，借記本科目（投資成本），
按照以前年度實現的損益中應享有的份額，借記本科目（損
益調整），按照二者合計金額貸記“其他收入”科目；按照
確定的其他權益變動金額，借記本科目（其他權益變動），
貸記“權益法調整”科目。
5.被投資主體實現凈利潤的，根據股權管理部門提供的
資料，按照應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記
“投資收益”科目。
被投資主體發生凈虧損的，根據股權管理部門提供的資
料，按照應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科
目（損益調整），但以“股權投資”的賬面余額減記至零為
限。發生虧損的被投資主體以后年度又實現凈利潤的，按照
收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后的金額，借記本科
目（損益調整），貸記“投資收益”科目。
6.被投資主體宣告發放現金股利或利潤的，根據股權管
理部門提供的資料，按照應上繳政府財政的部分，借記“應
收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。
7.收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記
“國庫存款”科目，貸記“應收股利”科目；按照實際收到
金額中未宣告發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科
目，貸記本科目（損益調整）。
8.被投資主體發生除凈損益和利潤分配以外的所有者
權益變動的，根據股權管理部門提供的資料，按照應享有或
41
應分擔的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記
或借記“權益法調整”科目。
9、股權投資持有期間，被投資主體以收益轉增投資的，
根據股權管理部門提供的資料，按照收益轉增投資的金額，
借記本科目（投資成本），貸記本科目（損益調整）。
10.處置股權投資時，根據股權管理部門提供的資料，
按照被處置股權投資對應的“權益法調整”科目賬面余額，
借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記本科目（其他
權益變動）；按照處置收回的金額，借記“國庫存款”科目，
按照已宣告尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”
科目，按照被處置股權投資的賬面余額，貸記本科目（投資
成本、損益調整），按照其差額，貸記或借記“投資收益”
科目。
11.無償劃出股權投資時，根據股權管理部門提供的資
料，按照被劃出股權投資對應的“權益法調整”科目賬面余
額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記本科目（其
他權益變動）；按照被劃出股權投資的賬面余額，借記“其
他費用”科目，貸記本科目（投資成本、損益調整）。
12.企業破產清算時，根據股權管理部門提供的資料，
按照破產清算企業股權投資對應的“權益法調整”科目賬面
余額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記本科目
（其他權益變動）；按照繳入國庫清算收入的金額，借記“國
庫存款”科目，按照破產清算股權投資的賬面余額，貸記本
42
科目（投資成本、損益調整），按照其差額，借記或貸記“投
資收益”科目。
（二）采用成本法核算
1.政府財政以現金取得股權投資時，按照實際支付的金
額，借記本科目（投資成本），貸記“國庫存款”科目。
實際支付的金額中包含的已宣告但尚未發放的現金股
利，應當單獨確認為應收股利。
2.政府財政以現金以外其他資產置換取得股權投資時，
按照股權管理部門確認的金額，借記本科目（投資成本），
貸記相關資產類科目。
3.通過清查發現以前年度取得、尚未納入財政總會計核
算的股權投資時，根據股權管理部門提供的資料，按照其確
定的投資成本，借記本科目（投資成本），貸記“以前年度
盈余調整”科目。已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨
確認為應收股利。
4.無償劃入股權投資時，根據股權管理部門提供的資
料，按照其確定的投資成本，借記本科目（投資成本），貸
記“其他收入”科目。
5.處置股權投資時，按照收回的金額，借記“國庫存款”
科目，按照已宣告尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收
股利”科目，按照被處置股權投資賬面余額，貸記本科目（投
資成本），按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
6.無償劃出股權投資時，按照被劃出股權投資的賬面余
43
額，借記“其他費用”科目，貸記本科目（投資成本）。
7.企業破產清算時，根據股權管理部門提供的資料，按
照繳入國庫清算收入的金額，借記“國庫存款”科目，按照
破產清算股權投資的賬面余額，貸記本科目（投資成本），
按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
（三）成本法與權益法的轉換
1.對股權投資的核算從成本法改為權益法的，應按照成
本法下本科目（投資成本）賬面余額與追加投資成本的合計
金額，借記本科目（投資成本），按照成本法下本科目（投
資成本）賬面余額，貸記本科目（投資成本），按照追加投
資的金額，貸記“國庫存款”科目。
2.對股權投資的核算從權益法改為成本法的，按照“權
益法調整”科目賬面余額，借記或貸記“權益法調整”科目，
貸記或借記本科目（其他權益變動）；按照權益法下本科目
（投資成本、損益調整）賬面余額作為成本法下投資成本賬
面余額，借記本科目（投資成本），貸記本科目（投資成本、
損益調整）。
其后，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，屬于已
記入投資成本賬面余額的部分，按照應分得的現金股利或利
潤份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（投資成本）。
五、本科目期末借方余額反映政府持有的各類股權投資
的價值。
44
二、負債類
2001 應付短期政府債券
一、本科目核算政府財政以政府名義發行的期限不超
過 1 年（含 1 年）的國債和地方政府債券的應付本金，其中，
國債包括中央政府財政發行的國內政府債券和境外發行的
主權債券等。
二、本科目應設置“應付國債”“應付地方政府一般債
券”“應付地方政府專項債券”明細科目。債務管理部門應
當設置輔助明細賬，主要包括政府債券金額、種類、期限、
發行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等內容，
并按期計算債券存續期應付利息情況。
三、應付短期政府債券的主要賬務處理如下：
（一）實際收到短期政府債券發行收入時，按照實際收
到的金額，借記“國庫存款”科目，按照短期政府債券實際
發行額，貸記本科目，按照發行收入和發行額的差額，借記
或貸記有關費用科目。
（二）中央財政發生國債隨賣業務時，按照實際收到的
金額，借記“國庫存款”等科目；根據國債隨賣確認文件等
相關債券管理資料，按照國債隨賣面值，貸記本科目或“應
付長期政府債券”科目；按照其差額，借記或貸記“財務費
用——利息費用”科目。
45
（三）中央財政發生國債隨買業務時，根據國債隨買確
認文件等相關債券管理資料，按照國債隨買面值，借記本科
目或“應付長期政府債券”科目；按照實際支付的金額，貸
記“國庫存款”等科目；按照其差額，借記或貸記“財務費
用——利息費用”科目。
（四）實際償還本級政府財政承擔的短期政府債券本金
時，借記本科目，貸記“國庫存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的短期
政府債券本金。
2011 應付國庫集中支付結余
一、本科目核算省級以上（含省級）政府財政國庫集中
支付中，應列為當年費用，但年末尚未支付需結轉下一年度
支付的款項。
二、本科目應按照預算單位進行明細核算；同時可根據
管理需要，參照《政府收支分類科目》中支出經濟分類科目
進行明細核算。
三、應付國庫集中支付結余的主要賬務處理如下：
（一）年末，對當年發生的應付國庫集中支付結余，借
記有關費用科目，貸記本科目。
（二）實際支付應付國庫集中支付結余資金時，借記本
科目，貸記“國庫存款”科目。
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（三）收回尚未支付的應付國庫集中支付結余時，借記
本科目，貸記“以前年度盈余調整”等科目。
四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的國庫
集中支付結余。
2012 與上級往來
一、本科目核算本級政府財政與上級政府財政的往來待
結算款項。
二、本科目可根據管理需要，按照往來款項的類別和項
目等進行明細核算。
三、與上級往來的主要賬務處理如下：
（一）收到上級政府財政撥付的款項時，借記“國庫存
款”“其他財政存款”科目，貸記本科目。
（二）有主權外債業務的財政部門，貸款資金由本級政
府財政同級部門使用，且貸款的最終還款責任由上級政府財
政承擔的，本級政府財政收到貸款資金時，借記“國庫存款”
“其他財政存款”等科目，貸記本科目或“補助收入”科目；
外方或上級政府財政將貸款資金直接支付給供應商或用款
單位時，借記有關費用科目，貸記本科目或“補助收入”科
目。
（三）兩級財政年終結算中確認的應當上交上級政府財
政的款項，借記“上解費用”科目，貸記本科目。
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（四）兩級財政年終結算中確認的應當由上級政府財政
補助的款項，借記本科目，貸記“補助收入”科目。
（五）上級政府財政扣繳有關款項時，借記有關科目，
貸記本科目。
（六）歸還上級政府財政的往來性款項時，按照實際歸
還的金額，借記本科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”
等科目。
四、本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府
財政的款項；借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的
款項。
2013 其他應付款
一、本科目核算政府財政臨時發生的暫收、應付、收到
的不明性質款項和收回的結轉結余資金等。稅務機關代征入
庫的社會保險費，也通過本科目核算。
二、本科目應按照債權人或資金來源等進行明細核算。
三、其他應付款的主要賬務處理如下：
（一）收到不明性質款項及收回結轉結余資金時，借記
“國庫存款”“其他財政存款”等科目，貸記本科目。
（二）將有關款項清理退還、劃轉、轉作收入時，借記
本科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”或有關收入科
目。
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（三）社會保險費代征入庫時，借記“國庫存款”科目，
貸記本科目。入庫的社會保險費劃轉社�；饘魰r，借記
本科目，貸記“國庫存款”科目。
（四）收回的結轉結余資金，財政部門按原預算科目使
用的，實際安排支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”“其
他財政存款”等科目。
收回的結轉結余資金，財政部門調整預算科目使用的，
實際安排支出時，借記本科目，貸記“以前年度盈余調整—
—預算管理資金以前年度盈余調整”等科目；同時，借記有
關費用科目，貸記“國庫存款”等科目。
（五）有關款項確認沖減當年費用時，借記本科目，貸
記有關費用科目；有關款項確認沖減以前年度有關費用事項
的，借記本科目，貸記“以前年度盈余調整——預算管理資
金以前年度盈余調整”等科目。
四、本科目應當及時清理結算，期末貸方余額反映政府
財政尚未結清的其他應付款項。
2014 應付代管資金
一、本科目核算政府財政代為管理的使用權屬于被代管
主體的資金。
二、本科目應根據管理需要進行相關明細核算。
三、應付代管資金的主要賬務處理如下：
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（一）收到代管資金時，借記“其他財政存款”等科目，
貸記本科目。
（二）支付代管資金時，借記本科目，貸記“其他財政
存款”等科目。
（三）代管資金產生的利息收入按照有關規定仍屬于代
管資金的，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的代管
資金。
2015 應付利息
一、本科目核算政府財政以政府名義發行的政府債券
應支付的利息，以及以政府名義借入款項本期應承擔的利息
等。
二、本科目應根據管理需要設置“應付國債利息”“應
付地方政府債券利息”“應付地方政府主權外債利息”明細
科目。本科目應根據債務管理部門計算并提供的政府債券及
借入款項的應付利息情況，按期進行核算。
三、應付利息的主要賬務處理如下：
（一）根據債務管理部門計算確定的本期應付未付利息
金額，借記“財務費用——利息費用”科目，貸記本科目。
（二）實際支付利息時，支付金額中已計提的部分，借
記本科目，未計提的部分，借記“財務費用——利息費用”
科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。
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（三）提前贖回已發行的政府債券、豁免政府財政承擔
的主權外債應付利息時，按照減少的當年已計提應付利息金
額，借記本科目，貸記“財務費用——利息費用”等科目。
減少以前年度已計提但尚未支付的利息金額，借記本科目，
貸記“以前年度盈余調整”科目。
（四）期末，政府發行的以外幣計價的政府債券及借入
款項由于匯率變化產生的應付利息折算差額，借記或貸記
“財務費用——匯兌損益”科目，貸記或借記本科目。
四、本科目期末貸方余額反映政府財政應付未付的利息
金額。
2021 應付長期政府債券
一、本科目核算政府財政以政府名義發行的期限超過 1
年的國債和地方政府債券的應付本金。其中，國債包括中央
政府財政發行的國內政府債券和境外發行的主權債券等。
二、本科目應設置“應付國債”“應付地方政府一般債
券”“應付地方政府專項債券”明細科目。債務管理部門應
設置輔助明細賬，主要包括政府債券金額、種類、期限、發
行日、到期日、票面利率、實際償還本金及付息情況等內容，
并按期計算債券存續期應負擔的利息金額。
三、應付長期政府債券的主要賬務處理如下：
（一）實際收到長期政府債券發行收入時，按照實際收
到的金額，借記“國庫存款”“其他財政存款”科目，按照
51
長期政府債券實際發行額，貸記本科目，按照其差額，借記
或貸記有關費用科目。
（二）中央財政發生國債隨賣業務時，賬務處理參照“應
付短期政府債券”科目使用說明中國債隨賣業務的賬務處
理。
（三）中央財政發生國債隨買業務時，賬務處理參照“應
付短期政府債券”科目使用說明中國債隨買業務的賬務處
理。
（四）政府財政以定向承銷方式發行長期政府債券時，
根據債務管理部門轉來的債券發行文件等有關資料，借記
“以前年度盈余調整”“應收地方政府債券轉貸款”等科目，
按照長期政府債券實際發行額，貸記本科目，按照發行收入
和發行額的差額，借記或貸記有關費用科目。
（五）實際償還長期政府債券本金時，借記本科目，貸
記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的長期
政府債券本金。
2022 借入款項
一、本科目核算政府財政以政府名義向外國政府、國際
金融組織等借入的款項，以及經國務院批準的其他方式借入
的款項。
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二、本科目應按照債權人進行明細核算。債務管理部門
應設置輔助明細賬，主要包括借入款項對應的項目、期限、
借入日期、實際償還及付息情況等內容，并按期計算借款存
續期應負擔的利息金額。
三、借入款項的主要賬務處理如下：
（一）借入主權外債的主要賬務處理
1.本級政府財政收到借入的主權外債資金時，按照實際
收到的金額借記“國庫存款”“其他財政存款”科目，按照
實際承擔的債務金額貸記本科目，按照實際收到的金額與承
擔的債務之間的差額，借記或貸記有關費用科目。
2.本級政府財政借入主權外債，且由外方或上級政府財
政將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時，應根據以下
情況分別處理：
（1）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政
府財政同級部門使用的，根據債務管理部門轉來的有關資
料，按照實際承擔的債務金額，借記有關費用科目，貸記本
科目。
（2）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政
府財政同級部門使用的，根據債務管理部門轉來的有關資料
及有關預算文件，借記“補助費用”科目或“與下級往來”
科目，貸記本科目。
53
（3）下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政
府財政同級部門使用的，根據債務管理部門轉來的有關資
料，借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記本科目。
3.償還主權外債本金時，按照實際支付的金額，借記本
科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。
4.債權人豁免本級政府財政承擔償還責任的借入主權
外債本金時，根據債務管理部門轉來的有關資料，按照被豁
免的本金，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。
5.債權人豁免下級政府財政承擔償還責任的借入主權
外債本金時，根據債務管理部門轉來的有關資料，按照被豁
免的本金，借記本科目，貸記“應收主權外債轉貸款”科目。
（二）年末，根據債務管理部門提供借入款項因匯率變
動產生的期末人民幣余額與賬面余額之間的差額資料，借記
或貸記“財務費用——匯兌損益”科目，貸記或借記本科目。
（三）其他借入款項賬務處理參照本科目使用說明中借
入主權外債業務的賬務處理。
四、本級政府財政首次確認以前年度借入的主權外債
時，根據債務管理部門提供的有關資料，按照借入主權外債
的余額，借記“以前年度盈余調整”科目，貸記本科目。
五、本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還
的借入款項本金。
2031 應付地方政府債券轉貸款
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一、本科目核算地方政府財政從上級政府財政借入地方
政府債券轉貸款的本金和利息。
二、本科目應設置“應付本金”和“應付利息”明細科
目，其下可根據管理規定設置“地方政府一般債券”“地方
政府專項債券”等明細科目。其中，“應付利息”科目通常
應根據債務管理部門計算并提供的政府債券轉貸款的應付
利息情況，按期進行核算。
三、應付地方政府債券轉貸款的主要賬務處理如下：
（一）上級政府財政轉貸地方政府債券資金時，按照實
際收到的金額或債務管理部門轉來的相關資料，借記“國庫
存款”或“與上級往來”等科目，按照轉貸本金金額，貸記
本科目，按照其差額，借記或貸記有關費用科目。
（二）按期確認地方政府債券轉貸款的應付利息時，根
據債務管理部門計算確定的本期應付未付利息金額，借記
“財務費用——利息費用”科目，貸記本科目。
（三）償還本級政府財政承擔的地方政府債券轉貸款本
息時，借記本科目，貸記“國庫存款”等科目。
（四）上級政府財政扣繳地方政府債券轉貸款本息時，
借記本科目，貸記“與上級往來”等科目。
（五）上級政府財政豁免轉貸款本息時，根據債務管理
部門轉來的有關資料及有關預算文件，按照豁免金額，借記
本科目，貸記“補助收入”或“與上級往來”等科目。
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四、本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的
地方政府債券轉貸款本金和利息。
2032 應付主權外債轉貸款
一、本科目核算本級政府財政從上級政府財政借入主
權外債轉貸款的本金和利息。
二、本科目應設置“應付本金”和“應付利息”明細科
目。債務管理部門應當設置輔助明細賬，主要包括應付主權
外債對應的項目、期限、借入日期、實際償還及付息情況等
內容，并按期計算外債存續期應負擔的利息金額。
三、應付主權外債轉貸款的主要賬務處理如下：
（一）收到上級政府財政轉貸的主權外債資金時，按照
實際收到的金額借記“國庫存款”“其他財政存款”科目，
按照實際承擔的債務金額貸記本科目，按照實際收到的金額
和承擔的債務金額之間的差額，借記或貸記有關費用科目。
（二）從上級政府財政借入主權外債轉貸款，且由外方
或上級政府財政將貸款資金直接支付給用款單位或供應商
時，應根據以下情況分別處理：
1.本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財
政同級部門使用的，根據債務管理部門轉來的有關資料，借
記有關費用科目，貸記本科目。
2.本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財
政同級部門使用的，根據債務管理部門轉來的有關資料及有
56
關預算文件，借記“補助費用”或“與下級往來”等科目，
貸記本科目。
3.下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財
政同級部門使用的，根據債務管理部門轉來的有關資料，借
記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記本科目。
（三）按期確認主權外債轉貸款的應付利息時，根據債
務管理部門計算確認的轉貸款本期應付未付利息金額，借記
“財務費用——利息費用”科目，貸記本科目。
（四）償還主權外債轉貸款的本息時，借記本科目，貸
記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。
（五）上級政府財政扣繳借入主權外債轉貸款的本息
時，借記本科目，貸記“與上級往來”科目。
（六）上級政府財政豁免主權外債轉貸款本息時，根據
以下情況分別處理：
1.豁免本級政府財政承擔償還責任的主權外債轉貸款
本息時，根據債務管理部門轉來的有關資料及有關預算文
件，按照豁免轉貸款的金額，借記本科目，貸記“補助收入”
或“與上級往來”等科目。
2.豁免下級政府財政承擔償還責任的主權外債轉貸款
本息時，根據債務管理部門轉來的有關資料及有關預算文
件，按照豁免轉貸款的金額，借記本科目，貸記“應收主權
外債轉貸款”科目，同時借記“補助費用”或“與下級往來”
等科目，貸記“補助收入”或“與上級往來”科目。
57
（七）年末，根據債務管理部門提供的應付主權外債轉
貸款因匯率變動產生的期末人民幣余額與賬面余額之間的
差額資料，借記或貸記“財務費用——匯兌損益”科目，貸
記或借記本科目。
四、本級政府財政首次確認以前年度轉貸的主權外債
時，根據債務管理部門提供的有關資料，按照轉貸主權外債
本息余額，借記“以前年度盈余調整”科目，貸記本科目。
五、本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還
的主權外債轉貸款本金和利息。
2041 其他負債
一、本科目核算政府財政因有關政策明確要求其承擔
支出責任的事項而形成的支付義務。
二、本科目可根據管理需要，按照項目等進行明細核
算。
三、其他負債的主要賬務處理如下：
（一）政策明確由政府財政承擔支出責任的其他負債，
按照確定應承擔的負債金額，借記“其他費用”科目，貸記
本科目。
（二）期末，根據債務管理部門轉來的其他負債期末余
額與賬面余額的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“其
他費用”科目。
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四、本科目貸方余額反映政府財政承擔的尚未支付的其
他負債余額。
三、凈資產類
3001 累計盈余
一、本科目核算政府財政納入一般公共預算、政府性基
金預算、國有資本經營預算管理的預算資金，財政專戶管理
資金、專用基金歷年實現的盈余滾存的金額。
二、本科目應設置“預算管理資金累計盈余”“財政專
戶管理資金累計盈余”“專用基金累計盈余”明細科目。
三、累計盈余的主要賬務處理如下：
（一）“預算管理資金累計盈余”科目的主要賬務處理
1.年終轉賬時，將“本期盈余——預算管理資金本期盈
余”科目余額轉入本科目，借記或貸記“預算管理資金本期
盈余”科目，貸記或借記本科目。
2.年終轉賬時，將“以前年度盈余調整——預算管理資
金以前年度盈余調整”科目余額轉入本科目，借記或貸記“以
前年度盈余調整——預算管理資金以前年度盈余調整”科
目，貸記或借記本科目。
3.本科目期末余額反映預算管理資金累計盈余的累計
數。
（二）“財政專戶管理資金累計盈余”科目的主要賬務
處理
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1.年終轉賬時，將“本期盈余——財政專戶管理資金本
期盈余”科目余額轉入本科目，借記或貸記“財政專戶管理
資金本期盈余”科目，貸記或借記本科目。
2.年終轉賬時，將“以前年度盈余調整——財政專戶管
理資金以前年度盈余調整”科目余額轉入本科目，借記或貸
記“以前年度盈余調整——財政專戶管理資金以前年度盈余
調整”科目，貸記或借記本科目。
3.本科目期末余額反映財政專戶管理資金累計盈余的
累計數。
（三）“專用基金累計盈余”科目的主要賬務處理
1.年終轉賬時，將“本期盈余——專用基金本期盈余”
科目的余額轉入本科目，借記或貸記“專用基金本期盈余”
科目，貸記或借記本科目。
2.年終轉賬時，將“以前年度盈余調整——專用基金以
前年度盈余調整”科目的余額轉入本科目，借記或貸記“以
前年度盈余調整——專用基金以前年度盈余調整”科目，貸
記或借記本科目。
3.本科目期末余額反映專用基金累計盈余的累計數。
3011 本期盈余
一、本科目核算政府財政納入一般公共預算、政府性基
金預算、國有資本經營預算管理的資金，財政專戶管理資金、
專用基金本期各項收入、費用分別相抵后的余額。設置補充
60
和動用預算穩定調節基金，設置補充預算周轉金產生的盈余
變動事項，也通過本科目核算。
二、本科目應設置“預算管理資金本期盈余”“財政專
戶管理資金本期盈余”“專用基金本期盈余”明細科目。
三、本期盈余的主要賬務處理如下：
（一）“預算管理資金本期盈余”科目的賬務處理
1.年終轉賬時，將納入一般公共預算、政府性基金預算、
國有資本經營預算管理的各類收入科目本年發生額轉入本
科目的貸方，借記“稅收收入”“非稅收入”“投資收益”
“補助收入”“上解收入”“地區間援助收入”“其他收入”
科目，貸記本科目；將納入一般公共預算、政府性基金預算、
國有資本經營預算管理的各類費用科目本年發生額轉入本
科目的借方，借記本科目，貸記“政府機關商品和服務撥款
費用”“政府機關工資福利撥款費用”“對事業單位補助撥
款費用”“對企業補助撥款費用”“對個人和家庭補助撥款
費用”“對社會保障基金補助撥款費用”“資本性撥款費
用”“其他撥款費用”“財務費用”“補助費用”“上解費
用”“地區間援助費用”“其他費用”科目。
2.設置或補充預算穩定調節基金時，借記本科目，貸記
“預算穩定調節基金”科目；動用預算穩定調節基金時，借
記“預算穩定調節基金”科目，貸記本科目。
3.設置或補充預算周轉金時，借記本科目，貸記“預算
周轉金”科目。
61
4.完成上述結轉后，將本科目余額轉入累計盈余。如為
借方余額，貸記本科目，借記“累計盈余—預算管理資金累
計盈余”科目；如為貸方余額，借記本科目，貸記“累計盈
余—預算管理資金累計盈余”科目。
5.期末結轉后，本科目應無余額。
（二）“財政專戶管理資金本期盈余”科目的賬務處理
1.年終轉賬時，將財政專戶管理資金收入的本年發生額
轉入本科目的貸方，借記“財政專戶管理資金收入”科目，
貸記本科目；將財政專戶管理資金支出的本年發生額轉入本
科目的借方，借記本科目，貸記“財政專戶管理資金支出”
科目。
2.完成上述結轉后，將本科目余額轉入累計盈余。借記
或貸記本科目，貸記或借記“累計盈余——財政專戶管理資
金累計盈余”科目。
3.期末結轉后，本科目應無余額。
（三）“專用基金本期盈余”科目的賬務處理
1.年終轉賬時，將專用基金收入的本年發生額轉入本科
目的貸方，借記“專用基金收入”科目，貸記本科目；將專
用基金支出的本年發生額轉入本科目的借方，借記本科目，
貸記“專用基金支出”科目。
2.完成上述結轉后，將本科目余額轉入累計盈余。借記
或貸記本科目，貸記或借記“累計盈余——專用基金累計盈
余”科目。
62
3.期末結轉后，本科目應無余額。
3021 預算穩定調節基金
一、本科目核算本級政府財政為保持年度間預算的銜接
和穩定而設置的儲備性資金。
二、預算穩定調節基金的主要賬務處理如下：
（一）設置或補充預算穩定調節基金時，借記“本期盈
余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科目。
（二）將預算周轉金調入預算穩定調節基金時，借記“預
算周轉金”科目，貸記本科目。
（三）動用預算穩定調節基金時，借記本科目，貸記“本
期盈余——預算管理資金本期盈余”科目。
三、本科目期末貸方余額反映預算穩定調節基金的累計
規模。
3022 預算周轉金
一、本科目核算政府財政設置的用于調劑預算年度內
季節性收支差額周轉使用的資金。
二、預算周轉金的主要賬務處理如下：
（一）設置或補充預算周轉金時，借記“本期盈余——
預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科目。
（二）將預算周轉金調入預算穩定調節基金時，借記本
科目，貸記“預算穩定調節基金”科目。
63
三、本科目期末貸方余額反映預算周轉金的累計規模。
3041 權益法調整
一、本科目核算政府財政按照持股比例計算應享有的
被投資主體除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的
份額。
二、本科目應根據管理需要，按照被投資主體進行明細
核算。
三、權益法調整的主要賬務處理如下：
（一）被投資主體發生除凈損益和利潤分配以外的其他
權益變動時，按照政府財政持股比例計算應享有的部分，借
記或貸記“股權投資（其他權益變動）”科目，貸記或借記
本科目。
（二）處置股權投資或因企業破產清算導致股權投資減
少時，按照相應的“權益法調整”賬面余額，借記或貸記本
科目，貸記或借記“股權投資（其他權益變動）”科目。
（三）無償劃出股權投資時，根據股權管理部門提供的
資料，按照被劃出股權投資對應的“權益法調整”科目賬面
余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“股權投資（其他權
益變動）”科目；按照被劃出股權投資的賬面余額，借記“其
他費用”科目，貸記“股權投資（投資成本、損益調整）”
科目。
（四）由于管理需要，股權投資的核算由權益法改為成
64
本法的，按照“權益法調整”科目賬面余額，借記或貸記本
科目，貸記或借記“股權投資（其他權益變動）”科目；按
照權益法下“股權投資（投資成本、損益調整）”科目賬面
余額作為成本法下“股權投資（投資成本）”賬面余額，借
記“股權投資（投資成本）”科目，貸記“股權投資（投資
成本、損益調整）”科目。
四、本科目期末余額反映政府財政在被投資主體除凈損
益和利潤分配以外的所有者權益變動中累計享有（或分擔）
的份額。
3051 以前年度盈余調整
一、本科目核算政府財政調整以前年度盈余的事項。
二、本科目應設置“預算管理資金以前年度盈余調整”
“財政專戶管理資金以前年度盈余調整”“專用基金以前年
度盈余調整”明細科目。
三、以前年度盈余調整的主要賬務處理如下：
（一）調整增加以前年度收入時，按照調整增加的金額，
借記有關科目，貸記本科目；調整減少的，作相反會計分錄。
（二）調整增加以前年度費用時，按照調整增加的金額，
借記本科目，貸記有關科目；調整減少的，作相反會計分錄。
（三）對于政府以前年度取得的資產或承擔的負債，在
本年初次確認時，借記有關資產科目或貸記有關負債科目，
貸記或借記本科目。
65
（四）年終轉賬時，將本科目余額轉入累計盈余，借記
或貸記“累計盈余”科目，貸記或借記本科目。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
四、收入類
4001 稅收收入
一、本科目核算政府財政籌集的納入本級財政管理的稅
收收入。
二、本科目應參照《政府收支分類科目》中“稅收收入”
科目進行明細核算。
三、稅收收入的主要賬務處理如下：
（一）收到款項時，根據當日收入日報表所列本級稅收
收入數，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入本期盈余，借
記本科目，貸記“本期盈余――預算管理資金本期盈余”科
目。
四、本科目平時貸方余額反映本級政府財政稅收收入的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4002 非稅收入
一、本科目核算政府財政籌集的納入本級財政管理的非
66
稅收入。
二、本科目應參照《政府收支分類科目》中“非稅收入”
科目進行明細核算。
三、非稅收入的主要賬務處理如下：
（一）確認取得非稅收入時
1.按照實際收到的非稅收入金額，借記“國庫存款”科
目，貸記本科目。
2.全部實行非稅收入電子化管理，非稅收入管理部門具
備條件提供已開具繳款票據、尚未繳入本級國庫的非稅收入
數據的地區，按照本級應收的非稅收入金額，借記“應收非
稅收入”科目，貸記本科目。
（二）期末，非稅收入管理部門應提供已列應收非稅收
入中確認不能繳庫的金額，借記本科目，貸記“應收非稅收
入”科目。
（三）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入本期盈余，借
記本科目，貸記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科
目。
四、本科目平時貸方余額反映本級政府財政非稅收入的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4011 投資收益
一、本科目核算政府股權投資所實現的收益或發生的損
67
失。
二、本科目可根據管理需要，按照被投資主體進行明細
核算。
三、投資收益的主要賬務處理如下：
（一）采用權益法核算
1.股權投資持有期間，被投資主體實現凈損益的，根據
股權管理部門提供的資料，按照應享有或應分擔的被投資主
體實現凈損益的份額，借記或貸記“股權投資（損益調整）”
科目，貸記或借記本科目。
2.處置股權投資時，根據股權管理部門提供的資料，按
照處置收回的金額，借記“國庫存款”科目，按照已宣告尚
未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照被
處置股權投資的賬面余額，貸記“股權投資（投資成本、損
益調整）”科目，按照借貸方差額，貸記或借記本科目；同
時，按照被處置股權投資對應的“權益法調整”科目賬面余
額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記“股權投
資（其他權益變動）”科目。
3.企業破產清算時，按照繳入國庫清算收入的金額，借
記“國庫存款”科目，按照破產清算股權投資的賬面余額，
貸記“股權投資（投資成本、損益調整）”科目，按照其差
額，借記或貸記本科目；同時，按照破產清算企業股權投資
對應的“權益法調整”科目賬面余額，借記或貸記“權益法
調整”科目，貸記或借記“股權投資（其他權益變動）”科
68
目。
（二）采用成本法核算
1.股權投資持有期間，被投資主體宣告發放現金股利或
利潤的，根據股權管理部門提供的資料，按照應上繳政府財
政的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目。
2.收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記
“國庫存款”科目，貸記“應收股利”科目；按照實際收到
金額中未宣告發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科
目，貸記本科目。
3.處置股權投資時，按照收回的金額，借記“國庫存款”
科目，按照已宣告尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收
股利”科目，按照股權投資賬面余額，貸記“股權投資（投
資成本）”科目，按照借貸方差額，貸記或借記本科目。
4.企業破產清算時，根據股權管理部門提供的資料，按
照繳入國庫清算收入的金額，借記“國庫存款”科目，按照
破產清算股權投資的賬面余額，貸記“股權投資（投資成本）”
科目，按照其差額，借記或貸記本科目。
四、年終轉賬時，本科目余額轉入本期盈余，借記或貸
記本科目，貸記或借記“本期盈余――預算管理資金本期盈
余”科目。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4021 補助收入
69
一、本科目核算上級政府財政按照財政體制規定或專項
需要補助給本級政府財政的款項，包括稅收返還、轉移支付
等。
二、補助收入的主要賬務處理如下：
（一）年終與上級政府財政結算時，按照結算確認的應
當由上級政府補助的收入數，借記“與上級往來”科目，貸
記本科目。退還或核減補助收入時，借記本科目，貸記“與
上級往來”科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入本期盈余，借
記本科目，貸記“本期盈余――預算管理資金本期盈余”科
目。
三、本科目平時貸方余額反映本級政府財政取得補助收
入的累計數。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
4022 上解收入
一、本科目核算按照財政體制規定或專項需要由下級政
府財政上交給本級政府財政的款項。
二、本科目可根據管理需要，按照上解地區進行明細核
算。
三、上解收入的主要賬務處理如下：
70
（一）年終與下級政府財政結算時，按照結算確認的應
上解金額，借記“與下級往來”科目，貸記本科目。退還或
核減上解收入時，借記本科目，貸記“與下級往來”科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入本期盈余，借
記本科目，貸記“本期盈余――預算管理資金本期盈余”科
目。
四、本科目平時貸方余額反映上解收入的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4023 地區間援助收入
一、本科目核算受援方政府財政收到援助方政府財政轉
來的可統籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。援助方政府
已列“地區間援助費用”科目的援助、捐贈等資金，受援方
通過本科目核算。
二、本科目可根據管理需要，按照援助地區等進行明細
核算。
三、地區間援助收入的主要賬務處理如下：
（一）收到援助方政府財政轉來的資金時，借記“國庫
存款”科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入本期盈余，借
記本科目，貸記“本期盈余――預算管理資金本期盈余”科
目。
71
四、本科目平時貸方余額反映地區間援助收入的累計
數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4031 其他收入
一、本科目核算政府財政除稅收收入、非稅收入、投資
收益、補助收入、上解收入、地區間援助收入、財政專戶管
理資金收入、專用基金收入以外的各項收入，包括從其他渠
道調入資金、豁免主權外債償還責任以及無償取得股權投資
等產生的收入。
二、本科目可根據管理需要，按照其他收入類別等進行
明細核算。
三、其他收入的主要賬務處理如下：
（一）從其他渠道調入資金時，按照調入的金額，借記
“國庫存款”科目，貸記本科目。
（二）債權人豁免政府財政承擔的主權外債時，政府財
政按照減少的債務金額，借記“借入款項”等科目，貸記本
科目。
（三）無償劃入股權投資時，賬務處理參照“股權投資”
科目使用說明中權益法和成本法下對應業務的賬務處理。
（四）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入本期盈余。借
記本科目，貸記“本期盈余――預算管理資金本期盈余”科
目。
72
四、本科目平時貸方余額反映本級政府財政其他收入的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4041 財政專戶管理資金收入
一、本科目核算政府財政納入財政專戶管理的教育收費
等資金收入。
二、本科目可根據管理需要，按照預算單位等進行明細
核算。
三、財政專戶管理資金收入的主要賬務處理如下：
（一）收到財政專戶管理資金時，借記“其他財政存款”
科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入本期盈余，借
記本科目，貸記“本期盈余――財政專戶管理資金本期盈余”
科目。
四、本科目平時貸方余額反映財政專戶管理資金收入的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4042 專用基金收入
一、本科目核算政府財政按照法律法規和國務院、財政
部規定設置或取得的糧食風險基金等專用基金收入。
73
二、本科目可根據管理需要，按照專用基金的種類進行
明細核算。
三、專用基金收入的主要賬務處理如下：
（一）取得專用基金收入轉入財政專戶時，借記“其他
財政存款”科目，貸記本科目。退回取得的專用基金收入時，
借記本科目，或“以前年度盈余調整——專用基金以前年度
盈余調整”科目，貸記“其他財政存款”科目。
（二）通過費用安排取得專用基金收入仍留存國庫的，
借記有關費用科目，貸記“專用基金收入”科目。
（三）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入本期盈余，借
記本科目，貸記“本期盈余――專用基金本期盈余”科目。
四、本科目平時貸方余額反映本級政府財政專用基金收
入的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
五、費用類
5001 政府機關商品和服務撥款費用
一、本科目核算本級政府財政撥付給機關和參公事業單
位購買商品和服務的各類費用，不包括用于購置固定資產、
戰略性和應急性物資儲備等資本性撥款費用。
74
二、本科目可根據管理需要，參照《政府收支分類科目》
中支出經濟分類科目，按照預算單位和項目等進行明細核
算。
三、政府機關商品和服務撥款費用的主要賬務處理如
下：
（一）實際發生政府機關商品和服務撥款費用時，借記
本科目，貸記“國庫存款”科目。
（二）當年政府機關商品和服務撥款費用發生退回時，
按照實際收到的退回金額，借記“國庫存款”科目，貸記本
科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府機關商品和服務
撥款費用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5002 政府機關工資福利撥款費用
一、本科目核算本級政府財政撥付給機關和參公事業單
位在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬及為上
述人員繳納的各項社會保險費等費用。
75
二、本科目可根據管理需要，參照《政府收支分類科目》
中支出經濟分類科目，按照預算單位和項目等進行明細核
算。
三、政府機關工資福利撥款費用的主要賬務處理如下：
（一）實際發生政府機關工資福利撥款費用時，借記本
科目，貸記“國庫存款”科目。
（二）當年政府機關工資福利撥款費用發生退回時，按
照實際收到的退回金額，借記“國庫存款”科目，貸記本科
目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府機關工資福利撥
款費用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5003 對事業單位補助撥款費用
一、本科目核算本級政府財政撥付的對事業單位（不
含參公事業單位）的經常性補助費用，不包括對事業單位的
資本性撥款費用。
76
二、本科目可根據管理需要，參照《政府收支分類科
目》中支出經濟分類科目，按照預算單位和項目等進行明細
核算。
三、對事業單位補助撥款費用的主要賬務處理如下：
（一）實際發生對事業單位補助撥款費用時，借記本科
目，貸記“國庫存款”科目。
（二）當年對事業單位補助撥款費用發生退回時，按照
實際收到的退回金額，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政對事業單位
補助撥款費用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5004 對企業補助撥款費用
一、本科目核算本級政府財政撥付的對各類企業的補助
費用，不包括對企業的資本金注入和資本性撥款費用。
二、本科目可根據管理需要，參照《政府收支分類科目》
中支出經濟分類科目，按照預算單位和項目等進行明細核
算。
三、對企業補助撥款費用的主要賬務處理如下：
77
（一）實際發生對企業補助撥款費用時，借記本科目，
貸記“國庫存款”科目。
（二）當年對企業補助撥款費用發生退回時，按照實際
收到的退回金額，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政對企業補助
撥款費用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5005 對個人和家庭補助撥款費用
一、本科目核算本級政府財政撥付的對個人和家庭的補
助費用。
二、本科目可根據管理需要，參照《政府收支分類科目》
中支出經濟分類科目，按照預算單位和項目等進行明細核
算。
三、對個人和家庭補助撥款費用的主要賬務處理如下：
（一）實際發生對個人和家庭補助撥款費用時，借記本
科目，貸記“國庫存款”科目。
（二）當年對個人和家庭補助撥款費用發生退回時，按
照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。
78
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政對個人和家
庭補助撥款費用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5006 對社會保障基金補助撥款費用
一、本科目核算本級政府財政撥付的對社會保險基金的
補助費用，以及補充全國社會保障基金的費用。
二、本科目可根據管理需要，參照《政府收支分類科目》
中支出經濟分類科目，按照預算單位和項目等進行明細核
算。
三、對社會保障基金補助撥款費用的主要賬務處理如
下：
（一）實際發生對社會保障基金補助撥款費用時，借記
本科目，貸記“國庫存款”科目。
（二）當年對社會保障基金補助撥款費用發生退回時，
按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
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四、本科目平時借方余額反映本級政府財政對社會保障
基金補助撥款費用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5007 資本性撥款費用
一、本科目核算政府財政撥付給行政事業單位和企業的
資本性撥款費用，不包括對企業的資本金注入。
二、本科目可根據管理需要，參照《政府收支分類科目》
中支出經濟分類科目，按照預算單位和項目等進行明細核
算。
三、資本性撥款費用的主要賬務處理如下：
（一）實際發生資本性撥款費用時，借記本科目，貸記
“國庫存款”科目。
（二）當年資本性撥款費用發生退回時，按照實際退回
的金額，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政資本性撥款
費用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5008 其他撥款費用
80
一、本科目核算本級政府財政撥付的經常性贈與、國家
賠償費用、對民間非營利組織和群眾性自治組織補貼等撥款
費用。
二、本科目可根據管理需要，參照《政府收支分類科目》
中支出經濟分類科目，按照預算單位和項目等進行明細核
算。
三、其他撥款費用的主要賬務處理如下：
（一）實際發生其他撥款費用時，借記本科目，貸記“國
庫存款”科目。
（二）當年其他撥款費用發生退回時，按照實際收到的
退回金額，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政其他撥款費
用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5011 財務費用
一、本科目核算本級政府財政用于償還政府債務利息費
用，政府債務發行、兌付、登記費用，以外幣計算的政府資
產及債務由于匯率變化產生的匯兌損益等。
81
二、本科目應設置“利息費用”“債務發行兌付費用”
“匯兌損益”明細科目。
三、財務費用的主要賬務處理如下：
（一）利息費用的主要賬務處理
1.按期計提利息費用時，根據債務管理部門計算確定的
本期應支付利息金額，借記本科目，貸記“應付利息”“應
付地方政府債券轉貸款——應付利息”“應付主權外債轉貸
款——應付利息”等科目。
2.中央財政發生國債隨賣業務時，賬務處理參照“應付
短期政府債券”科目使用說明中國債隨賣業務的賬務處理。
3.中央財政發生國債隨買業務時，賬務處理參照“應付
短期政府債券”科目使用說明中國債隨買業務的賬務處理。
4.提前贖回已發行的政府債券、債權人豁免政府財政承
擔的主權外債應付利息時，按照減少的當年已計提應付利息
金額，借記“應付利息”“應付地方政府債券轉貸款——應
付利息”“應付主權外債轉貸款——應付利息”等科目，貸
記本科目。
（二）債務發行兌付費用的主要賬務處理
1.支付政府債務發行、兌付、登記款項時，按照實際支
付的金額，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。
2.收到或扣繳下級政府財政應承擔的政府債務發行、兌
付、登記款項時，按照實際收到或扣繳的金額，借記“國庫
82
存款”“其他財政存款”“與下級往來”等科目，貸記本科
目。
（三）匯兌損益的主要賬務處理
1.期末，將所有以外幣計算的政府資產按期末匯率折算
為人民幣金額，折算后的金額小于賬面余額時，按照折算差
額，借記本科目，貸記“其他財政存款”“應收主權外債轉
貸款”等科目；折算后的金額大于賬面余額時，按照折算差
額，借記“其他財政存款”“應收主權外債轉貸款”科目，
貸記本科目。
2.期末，將所有以外幣計算的借入款項、政府債券、主
權外債轉貸款、應付利息等政府負債按期末匯率折算為人民
幣金額，折算后的金額小于賬面余額時，按照折算差額，借
記“借入款項”“應付長期政府債券”“應付主權外債轉貸
款”“應付利息”等科目，貸記本科目；折算后的金額大于
賬面余額時，按照折算差額，借記本科目，貸記“借入款項”
“應付長期政府債券”“應付主權外債轉貸款”“應付利息”
等科目。
（四）年終轉賬時，本科目借方或貸方余額轉入本期盈
余，借記或貸記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科
目，貸記或借記本科目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政財務費用的
累計數。
83
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5021 補助費用
一、本科目核算本級政府財政按財政體制規定或專項需
要補助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、一
般性轉移支付和專項轉移支付等。
二、本科目可根據管理需要，按照補助地區進行明細核
算。
三、補助費用的主要賬務處理如下：
（一）年終與下級政府財政結算時，按照結算確認的應
當補助下級政府的費用數，借記本科目，貸記“與下級往來”
科目。退還或核減補助費用時，借記“與下級往來”科目，
貸記本科目。
（二）專項轉移支付資金實行特設專戶管理的，根據有
關支出管理部門下達的預算文件和撥款依據確認費用，借記
本科目或“與下級往來”科目；資金由本級政府財政撥付給
下級的，貸記“其他財政存款”等科目；資金由上級政府財
政直接撥給下級的，貸記“與上級往來”或“補助收入”科
目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
84
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政對下級補
助費用的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5022 上解費用
一、本科目核算本級政府財政按照財政體制規定或專項
需要上解給上級政府財政的款項。
二、本科目可根據管理需要按照項目等進行明細核算。
三、上解費用的主要賬務處理如下：
（一）年終與上級政府財政結算時，按照結算確認的應
當上解費用數，借記本科目，貸記“與上級往來”科目。退
還或核減上解費用時，借記“與上級往來”等科目，貸記本
科目。
（二）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政上解費用的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5023 地區間援助費用
一、本科目核算援助方政府財政安排用于受援方政府財
政統籌使用的各類援助、補償、捐贈等。
85
二、本科目可根據管理需要，按照受援地區等進行明細
核算。
三、地區間援助費用的主要賬務處理如下：
（一）發生地區間援助費用時，借記本科目，貸記“國
庫存款”科目。
（二）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映地區間援助費用的累計
數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5031 其他費用
一、本科目核算本級政府財政無償劃出股權投資時產生
的投資損失、政府財政承擔支出責任的其他負債等。
二、本科目可根據管理需要，按照類別進行明細核算。
三、其他費用的主要賬務處理如下：
（一）政府財政無償劃出股權投資時，根據股權管理部
門提供的資料，按照被劃出股權投資對應的“權益法調整”
科目賬面余額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借
記“股權投資（其他權益變動）”科目；按照被劃出股權投
資的賬面余額，借記本科目，貸記“股權投資（投資成本、
86
損益調整）”科目。
（二）政府財政承擔支出責任的其他負債，按照確定應
承擔的負債金額，借記本科目，貸記“其他負債”科目。
（三）無償劃出股權投資時，賬務處理參照“股權投資”
科目使用說明中權益法和成本法下對應業務的賬務處理。
（四）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——預算管理資金本期盈余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政其他費用的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5041 財政專戶管理資金支出
一、本科目核算本級政府財政用納入財政專戶管理的教
育收費等資金安排的支出。
二、本科目可根據管理需要，按照預算單位等進行明細
核算。
三、財政專戶管理資金支出的主要賬務處理如下：
（一）發生財政專戶管理資金支出時，借記本科目，貸
記“其他財政存款”等科目。
（二）當年記入的財政專戶管理資金支出發生退回時，
按照實際退回的金額，借記“其他財政存款”科目，貸記本
科目。
87
（三）以前年度財政專戶管理資金支出發生退回時，按
照實際退回的金額，借記“其他財政存款”科目，貸記“以
前年度盈余調整——財政專戶管理資金以前年度盈余調整”
科目。
（四）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——財政專戶管理資金本期盈余”科目，貸記
本科目。
四、本科目平時借方余額反映財政專戶管理資金支出
的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
5042 專用基金支出
一、本科目核算本級政府財政用專用基金收入安排的支
出。
二、本科目可根據管理需要，按照專用基金種類、預算
單位等進行明細核算。
三、專用基金支出的主要賬務處理如下：
（一）發生專用基金支出時，借記本科目，貸記“其他
財政存款”等科目。
（二）當年專用基金支出發生退回時，按照實際退回的
金額，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目。
88
（三）以前年度專用基金支出發生退回時，按照實際退
回的金額，借記“其他財政存款”等科目，貸記“以前年度
盈余調整——專用基金以前年度盈余調整”科目。
（四）年終轉賬時，本科目借方余額轉入本期盈余，借
記“本期盈余——專用基金本期盈余”科目，貸記本科目。
四、本科目平時借方余額反映專用基金支出的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
第四十二條 預算會計科目使用說明如下：
六、預算收入類
6001 一般公共預算收入
一、本科目核算政府財政籌集的納入本級一般公共預算
管理的稅收收入和非稅收入。
二、本科目應根據《政府收支分類科目》中“一般公共
預算收入”科目進行明細核算。
三、一般公共預算收入的主要賬務處理如下：
（一）收到款項時，根據當日預算收入日報表所列一般
公共預算本級收入數，借記“資金結存――庫款資金結存”
科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入一般公共預算
結轉結余，借記本科目，貸記“一般公共預算結轉結余”科
89
目。
四、本科目平時貸方余額反映本級一般公共預算收入的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6002 政府性基金預算收入
一、本科目核算政府財政籌集的納入本級政府性基金預
算管理的非稅收入。
二、本科目應根據《政府收支分類科目》中“政府性基
金預算收入”科目進行明細核算。
三、政府性基金預算收入的主要賬務處理如下：
（一）收到款項時，根據當日預算收入日報表所列政府
性基金預算本級收入數，借記“資金結存――庫款資金結存”
科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入政府性基金預
算結轉結余，借記本科目，貸記“政府性基金預算結轉結余”
科目。
四、本科目平時貸方余額反映本級政府性基金預算收入
的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6003 國有資本經營預算收入
一、本科目核算政府財政籌集的納入本級國有資本經營
90
預算管理的非稅收入。
二、本科目應根據《政府收支分類科目》中“國有資本
經營預算收入”科目進行明細核算。
三、國有資本經營預算收入的主要賬務處理如下：
（一）收到款項時，根據當日預算收入日報表所列國有
資本經營預算本級收入數，借記“資金結存――庫款資金結
存”科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入國有資本經營
預算結轉結余，借記本科目，貸記“國有資本經營預算結轉
結余”科目。
四、本科目平時貸方余額反映本級國有資本經營預算收
入的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6005 財政專戶管理資金收入
一、本科目核算政府財政納入財政專戶管理的教育收費
等資金收入。
二、本科目應根據《政府收支分類科目》中收入分類科
目進行明細核算。同時，根據管理需要，按預算單位等進行
明細核算。
三、財政專戶管理資金收入的主要賬務處理如下：
（一）收到財政專戶管理資金收入時，借記“資金結
存――專戶資金結存”科目，貸記本科目。
91
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入財政專戶管理
資金結余，借記本科目，貸記“財政專戶管理資金結余”科
目。
四、本科目平時貸方余額反映財政專戶管理資金收入的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6007 專用基金收入
一、本科目核算本級政府財政按照法律法規和國務院、
財政部規定設置或取得的糧食風險基金等專用基金收入。
二、本科目應按照專用基金種類進行明細核算。
三、專用基金收入的主要賬務處理如下：
（一）通過預算支出安排取得專用基金收入并將資金轉
入財政專戶的，借記“資金結存――專戶資金結存”科目，
貸記本科目；同時，借記“一般公共預算支出”等科目，貸
記“資金結存――庫款資金結存”等科目。退回專用基金收
入時，做相反的會計分錄。
（二）通過預算支出安排取得專用基金收入，資金仍留
存國庫的，借記“一般公共預算支出”等科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入專用基金結余，
借記本科目，貸記“專用基金結余”科目。
四、本科目平時貸方余額反映取得專用基金收入的累計
數。
92
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6011 補助預算收入
一、本科目核算上級政府財政按照財政體制規定或專項
需要補助給本級政府財政的款項，包括稅收返還、一般性轉
移支付和專項轉移支付等。
二、本科目下應設置“一般公共預算補助收入”“政府
性基金預算補助收入”“國有資本經營預算補助收入”“上級
調撥”明細科目，可根據《政府收支分類科目》規定進行明
細核算。其中，“一般公共預算補助收入”科目核算本級政
府財政收到上級政府財政的一般公共預算轉移支付收入；
“政府性基金預算補助收入”科目核算本級政府財政收到上
級政府財政的政府性基金轉移支付收入；“國有資本經營預
算補助收入”科目核算本級政府財政收到上級政府財政的國
有資本經營預算轉移支付收入；“上級調撥”科目核算年度
執行中，本級政府財政收到暫不能明確資金類別的上級政府
財政調撥資金或按年終結算應確認事項金額。
三、補助預算收入的主要賬務處理如下：
（一）年度執行中，收到上級政府財政調撥的資金時，
按照實際收到的金額，借記“資金結存――庫款資金結存”
科目，貸記“補助預算收入――上級調撥”等科目。
專項轉移支付資金實行特設專戶管理的，收到資金時按
照實際收到的金額，借記“資金結存――專戶資金結存”科
93
目， 貸記“補助預算收入――上級調撥”科目。
有主權外債業務的財政部門，貸款資金由本級政府財政
同級預算單位使用，且貸款的最終還款責任由上級政府財政
承擔的，本級政府財政部門收到貸款資金時，借記“資金結
存――專戶資金結存”科目，貸記“補助預算收入――上級
調撥”科目；外方或上級政府財政將貸款資金直接支付給供
應商或用款單位時，借記“一般公共預算支出”科目，貸記
“補助預算收入――上級調撥”等科目；上級政府財政豁免
本級政府財政主權外債，根據債務管理部門提供的有關資料
和有關預算文件，借記“資金結存――上下級調撥結存”科
目，貸記“補助預算收入――上級調撥”科目。
（二）根據預算管理需要，本級政府財政向上級政府財
政歸還資金時，按照實際轉出的金額，借記“補助預算收
入――上級調撥”科目，貸記“資金結存――庫款資金結存”
科目。
（三）年終兩級財政辦理結算以后，根據預算管理部門
提供的結算單確認上級補助預算收入，借記“補助預算收
入――上級調撥”科目，貸記 “補助預算收入――一般公
共預算補助收入”“補助預算收入――政府性基金預算補助
收入”“補助預算收入——國有資本經營預算補助收入”等
科目；兩級財政年終結算中發生應上交上級政府財政款項
時，借記 “上解預算支出”等科目，貸記“補助預算收入――
上級調撥”等科目。
94
（四）完成上述結轉以后，將本科目下各明細科目余額
分別結轉至相應的預算結余類科目，借記本科目，貸記“一
般公共預算結轉結余”“政府性基金預算結轉結余”“國有資
本經營預算結轉結余”“資金結存――上下級調撥結存”等
科目。
四、本科目平時貸方余額反映本級政府財政收到上級政
府財政調撥資金的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6012 上解預算收入
一、本科目核算按照財政體制規定或專項需要由下級政
府財政上交給本級政府財政的款項。
二、本科目下應按照不同資金性質設置“一般公共預算
上解收入”“政府性基金預算上解收入”“國有資本經營預算
上解收入”明細科目，并按照上解地區進行明細核算。
三、上解預算收入的主要賬務處理如下：
（一）年終與下級政府財政結算時，根據預算管理部門
提供的有關資料，按照尚未收到的上解款金額， 借記“補
助預算支出――調撥下級”科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額應根據不同資金性
質分別轉入相應的結轉結余科目，借記本科目，貸記“一般
公共預算結轉結余”“政府性基金預算結轉結余”“國有資本
經營預算結轉結余”等科目。
95
四、本科目平時貸方余額反映上解收入的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6013 地區間援助預算收入
一、本科目核算受援方政府財政收到援助方政府財政轉
來的可統籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。援助方政府
已列“地區間援助預算支出”的援助、捐贈等資金，受援方
通過本科目核算。
二、本科目應根據管理需要，按照援助地區等進行明細
核算。
三、地區間援助預算收入的主要賬務處理如下：
（一）收到援助方政府財政轉來的資金時，借記“資金
結存――庫款資金結存”科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入一般公共預算
結轉結余，借記本科目，貸記“一般公共預算結轉結余”科
目。
四、本科目平時貸方余額反映地區間援助收入的累計
數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6021 調入預算資金
一、本科目核算政府財政為平衡某類預算收支、從其他
類型預算資金及其他渠道調入的資金。
96
二、本科目下應按照不同資金性質設置“一般公共預算
調入資金”“政府性基金預算調入資金”明細科目。
三、調入預算資金的主要賬務處理如下：
（一）從其他類型預算資金及其他渠道調入一般公共預
算時，按照調入或實際收到的金額，借記“調出預算資金――
政府性基金預算調出資金”“調出預算資金——國有資本經
營預算調出資金”“資金結存——庫款資金結存”等科目，
貸記“調入預算資金——一般公共預算調入資金”科目。
（二）從其他類型預算資金及其他渠道調入政府性基金
預算時，按照調入或實際收到的資金金額，借記“資金結存
——庫款資金結存”等科目，貸記“調入預算資金——政府
性基金預算調入資金”科目。
（三）年終轉賬時，本科目貸方余額按明細科目分別轉
入相應的結轉結余科目，借記本科目，貸記“一般公共預算
結轉結余”“政府性基金預算結轉結余”等科目。
四、本科目平時貸方余額反映調入預算資金的累計數。
五、期末結轉后，本科目無余額。
6031 動用預算穩定調節基金
一、本科目核算政府財政為彌補本年度預算資金不足，
動用的預算穩定調節基金。
二、動用預算穩定調節基金的主要賬務處理如下：
（一）動用預算穩定調節基金時，借記“預算穩定調節
97
基金”科目，貸記本科目。
（二）年終轉賬時，本科目貸方余額轉入一般公共預算
結轉結余，借記本科目，貸記“一般公共預算結轉結余”科
目。
三、本科目平時貸方余額反映動用預算穩定調節基金的
累計數。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
6041 債務預算收入
一、本科目核算政府財政根據法律法規等規定，通過發
行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入
預算管理的債務收入。
二、本科目應設置“國債收入”“一般債務收入”和“專
項債務收入”明細科目，并根據《政府收支分類科目》中“債
務收入”科目進行明細核算。
三、債務預算收入的主要賬務處理如下：
（一）省級以上（含省級）政府財政收到政府債券發行收
入時，按照實際收到的金額，借記“資金結存――庫款資金
結存”科目，按照政府債券實際發行額，貸記本科目，按照
其差額，借記或貸記有關支出科目。
（二）中央財政發生國債隨賣業務時，按照實際收到的金
額，借記“資金結存――庫款資金結存”科目；根據國債隨
賣確認文件等相關債券管理資料，按照國債隨賣面值，貸記
98
本科目，按照實際收到金額與面值的差額，借記或貸記“一
般公共預算支出”科目。
（三）按定向承銷方式發行的政府債券，根據債務管理
部門轉來的債券發行文件等有關資料進行確認，由本級政府
財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財政同級部門使用
的，借記“債務還本預算支出”科目，貸記本科目；轉貸下
級政府財政的，借記“債務轉貸預算支出”科目，貸記本科
目。
（四）政府財政向外國政府、國際金融組織等機構借款
時，按照實際提款的外幣金額和即期匯率折算的人民幣金
額，借記“資金結存――庫款資金結存”“資金結存――專
戶資金結存”等科目，貸記本科目。
（五）本級政府財政借入主權外債，且由外方或上級政
府財政將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時，應根據
以下情況分別處理：
1.本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財
政同級部門使用的，本級政府財政根據貸款資金支付有關資
料，借記“一般公共預算支出”科目，貸記本科目。
2.本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財
政同級部門使用的，本級政府財政根據貸款資金支付有關資
料及預算文件，借記“補助預算支出――調撥下級”等科目，
貸記本科目。
3.下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財
99
政同級部門使用的，本級政府財政根據貸款資金支付有關資
料，借記“債務轉貸預算支出”科目，貸記本科目
（六）年終轉賬時，本科目下“國債收入”“一般債務
收入”的貸方余額轉入一般公共預算結轉結余，借記“債務
預算收入――國債收入”“債務預算收入――一般債務收入”
科目，貸記“一般公共預算結轉結余”科目；本科目下“專
項債務收入”的貸方余額轉入政府性基金預算結轉結余，借
記“債務預算收入――專項債務收入”科目，貸記“政府性
基金預算結轉結余”科目，可根據預算管理需要，按照專項
債務對應的政府性基金預算收入科目分別轉入“政府性基金
預算結轉結余”相應明細科目。
四、本科目平時貸方余額反映債務預算收入的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6042 債務轉貸預算收入
一、本科目核算省級以下（不含省級）政府財政收到上
級政府財政轉貸的債務收入。
二、本科目應設置“一般債務轉貸收入”“專項債務轉
貸收入”明細科目，并根據《政府收支分類科目》中“債務
轉貸收入”科目進行明細核算。
三、債務轉貸預算收入的主要賬務處理如下：
（一）省級以下（不含省級）政府財政收到地方政府債
券轉貸收入時，按照實際收到的金額或債務管理部門確認的
100
金額，借記“資金結存――庫款資金結存”“補助預算收入
——上級調撥”等科目，貸記本科目；實際收到的金額與債
務管理部門確認的到期應償還轉貸款本金之間的差額，借記
或貸記有關支出科目。
（二）實行定向承銷方式轉貸的地方政府債券，省級以
下（不含省級）政府財政根據債務管理部門提供的有關資料
進行確認，借記“債務還本預算支出”科目，貸記本科目。
（三）省級以下（不含省級）政府財政收到主權外債轉
貸收入的具體賬務處理如下：
1.本級財政收到主權外債轉貸資金時，借記“資金結
存――庫款資金結存”“資金結存――專戶資金結存”科目，
貸記本科目。
2.從上級政府財政借入主權外債轉貸款，且由外方或上
級政府財政將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時，應
根據以下情況分別處理：
（1）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政
府財政同級部門使用的，本級政府財政根據貸款資金支付有
關資料，借記“一般公共預算支出”科目，貸記本科目。
（2）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政
府財政同級部門使用的，本級政府財政根據貸款資金支付有
關資料及預算文件，借記“補助預算支出――調撥下級”等
科目，貸記本科目。
（3）下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政
101
府財政同級部門使用的，本級政府財政根據轉貸資金支付有
關資料，借記“債務轉貸預算支出”科目，貸記本科目；下
級政府財政根據貸款資金支付有關資料，借記“一般公共預
算支出”科目，貸記本科目。
（四）年終轉賬時，本科目下“一般債務轉貸收入”明
細科目的貸方余額轉入一般公共預算結轉結余，借記本科
目，貸記“一般公共預算結轉結余”科目；本科目下“專項
債務轉貸收入”明細科目的貸方余額轉入政府性基金預算結
轉結余，借記本科目，貸記“政府性基金預算結轉結余”科
目，可根據預算管理需要，按照專項債務對應的政府性基金
預算收入科目分別轉入“政府性基金預算結轉結余”相應明
細科目。
四、本科目平時貸方余額反映債務轉貸預算收入的累計
數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
6051 待處理收入
一、本科目核算本級政府財政收回的結轉結余資金。
二、本科目下應設置“庫款資金待處理收入”“專戶資
金待處理收入”明細科目。
三、待處理收入的主要賬務處理如下：
（一）收到收回的結轉結余資金時，借記“資金結存――
庫款資金結存”等科目，貸記本科目。
102
（二）收回的結轉結余資金，財政部門按原預算科目使
用的，實際安排支出時，借記本科目或“資金結存――待處
理結存”科目，貸記“資金結存――庫款資金結存”科目。
（三）收回的結轉結余資金，財政部門調整預算科目使
用的，實際安排支出時，借記本科目或“資金結存――待處
理結存”科目，按原結轉預算科目，貸記“一般公共預算支
出”等科目；同時，按實際支出預算科目，借記“一般公共
預算支出”等科目，貸記“資金結存――庫款資金結存”等
科目。
（四）年終，本科目貸方余額轉入資金結存，借記本科
目，貸記“資金結存――待處理結存”科目。
四、本科目平時貸方余額反映待處理收入的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
七、預算支出類
7001 一般公共預算支出
一、本科目核算政府財政管理的由本級政府安排使用的
列入一般公共預算的支出。
二、本科目應根據《政府收支分類科目》中支出功能分
類科目和支出經濟分類科目進行明細核算。同時，可根據預
算管理需要，按照預算單位和項目等進行明細核算。
三、一般公共預算支出的主要賬務處理如下：
103
（一）實際發生一般公共預算支出時，借記本科目，貸
記“資金結存——庫款資金結存”等科目。
（二）已支出事項發生退回時，借記“資金結存——庫
款資金結存”等科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入一般公共預算
結轉結余，借記“一般公共預算結轉結余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映一般公共預算支出的累計
數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7002 政府性基金預算支出
一、本科目核算政府財政管理的由本級政府安排使用的
列入政府性基金預算的支出。
二、本科目應根據《政府收支分類科目》中支出功能分
類科目和支出經濟分類科目進行明細核算。同時，可根據預
算管理需要，按照預算單位和項目等進行明細核算。
三、政府性基金預算支出的主要賬務處理如下：
（一）實際發生政府性基金預算支出時，借記本科目，
貸記“資金結存——庫款資金結存”等科目。
（二）已支出事項發生退回時，借記“資金結存——庫
款資金結存”等科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入政府性基金預
104
算結轉結余，借記“政府性基金預算結轉結余”科目，貸記
本科目。
四、本科目平時借方余額反映政府性基金預算支出的累
計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7003 國有資本經營預算支出
一、本科目核算政府財政管理的由本級政府安排使用的
列入國有資本經營預算的支出。
二、本科目應根據《政府收支分類科目》中支出功能分
類科目和支出經濟分類科目進行明細核算。同時，根據預算
管理需要，按照預算單位和項目等進行明細核算。
三、國有資本經營預算支出的主要賬務處理如下：
（一）實際發生國有資本經營預算支出時，借記本科目，
貸記“資金結存——庫款資金結存”等科目。
（二）已支出事項發生退回時，借記“資金結存——庫
款資金結存”等科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入國有資本經營
預算結轉結余，借記“國有資本經營預算結轉結余”科目，
貸記本科目。
四、本科目平時借方余額反映國有資本經營預算支出的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
105
7005 財政專戶管理資金支出
一、本科目核算本級政府財政用納入財政專戶管理的教
育收費等資金安排的支出。
二、本科目應根據《政府收支分類科目》中支出功能分
類科目和支出經濟分類科目進行明細核算。同時，可根據管
理需要，按照預算單位和項目等進行明細核算。
三、財政專戶管理資金支出的主要賬務處理如下：
（一）發生財政專戶管理資金支出時，借記本科目，貸
記“資金結存——專戶資金結存”等科目。
（二）已支出事項發生退回時，借記“資金結存——專
戶資金結存”等科目，貸記本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入財政專戶管理
資金結余，借記“財政專戶管理資金結余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映財政專戶管理資金支出的
累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7007 專用基金支出
一、本科目核算政府財政專用基金收入安排的支出。
二、本科目應根據專用基金的種類設置明細科目。同時，
根據預算管理需要，按預算單位等進行明細核算。
106
三、專用基金支出的主要賬務處理如下：
（一）發生專用基金支出時，借記本科目，貸記“資金
結存——庫款資金結存”“資金結存——專戶資金結存”等
科目。
（二）已支出事項發生退回時，借記“資金結存——庫
款資金結存”“資金結存——專戶資金結存”等科目，貸記
本科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額轉入專用基金結余，
借記“專用基金結余”科目，貸記本科目。
四、本科目平時借方余額反映專用基金支出的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7011 補助預算支出
一、本科目核算本級政府財政按照財政體制規定或專項
需要補助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、
一般性轉移支付和專項轉移支付等。
二、本科目應按照不同資金性質設置“一般公共預算補
助支出”“政府性基金預算補助支出”“國有資本經營預算補
助支出”和“調撥下級”明細科目。同時，可根據管理需要，
按照補助地區和《政府收支分類科目》中支出功能分類科目
進行明細核算。其中，“一般公共預算補助支出”科目核算
本級政府財政對下級政府財政的一般性轉移支付支出；“政
府性基金預算補助支出”科目核算本級政府財政對下級政府
107
財政的政府性基金預算轉移支付支出；“國有資本經營預算
補助支出”科目核算本級政府財政對下級政府財政的國有資
本經營預算轉移支付支出；“調撥下級”科目核算年度執行
中，本級政府財政調撥給下級政府財政的尚未指定資金性質
的資金或結算應確認事項金額。
三、補助預算支出的主要賬務處理如下：
（一）年度執行中，調撥資金給下級政府財政，根據實
際調撥的金額借記“補助預算支出——調撥下級”等科目，
貸記“資金結存——庫款資金結存”“資金結存——專戶資
金結存”科目。
（二）兩級財政年終結算中應當由下級政府財政上交的
款項，借記“補助預算支出——調撥下級”等科目，貸記“上
解預算收入”科目。
（三）專項轉移支付資金實行特設專戶管理的，根據有
關支出管理部門下達的預算文件和撥款依據確認支出，借記
“補助預算支出——調撥下級”等科目；資金由本級政府財
政撥付給下級的，貸記“資金結存——專戶資金結存”等科
目；資金由上級政府財政直接撥給下級的，貸記“補助預算
收入——上級調撥”科目。
（四）本級政府財政借入或收到轉貸的主權外債，貸款
資金由下級政府財政同級部門使用，且貸款最終還款責任由
本級政府財政承擔的，根據債務管理部門提供的有關資料，
借記“補助預算支出——調撥下級”等科目，貸記“資金結
108
存——庫款資金結存”“資金結存——專戶資金結存”科目；
外方或上級政府財政將貸款資金直接支付給用款單位或供
應商時，借記“補助預算支出——調撥下級”等科目，貸記
“債務預算收入”“債務轉貸預算收入”等科目；本級政府
財政豁免下級政府財政主權外債，根據債務管理部門提供的
有關資料和有關預算文件，借記“補助預算支出——調撥下
級”等科目，貸記“資金結存——上下級調撥結存”科目。
（五）根據預算管理需要，收回已調撥下級政府財政資
金時，按照實際收到的金額，借記“資金結存——庫款資金
結存”“資金結存——專戶資金結存”等科目，貸記“補助
預算支出——調撥下級”等科目。
（六）發生上解多交應當退回的，按照應當退回的金額，
借記“上解預算收入”科目，貸記“補助預算支出——調撥
下級”等科目。
（七）年終兩級財政辦理結算以后，根據預算管理部門
提供的結算單確認補助下級預算支出，借記“補助預算支出
——一般公共預算補助支出”“補助預算支出——政府性基
金預算補助支出”“補助預算支出——國有資本經營預算補
助支出”等科目，貸記“補助預算支出——調撥下級”科目。
（八）完成上述結轉以后，將本科目下各明細科目余額
分別結轉至相應的預算結余類科目。借記“資金結存——上
下級調撥結存”“一般公共預算結轉結余”“政府性基金預算
結轉結余”“國有資本經營預算結轉結余”等科目，貸記本
109
科目。
四、本科目平時借方余額反映補助預算支出的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7012 上解預算支出
一、本科目核算本級政府財政按照財政體制規定或專項
需要上交給上級政府財政的款項。
二、本科目應按照不同資金性質設置“一般公共預算上
解支出”“政府性基金預算上解支出”“國有資本經營預算上
解支出”明細科目。
三、上解預算支出的主要賬務處理如下：
（一）發生上解預算支出時，借記本科目，貸記“資金
結存——庫款資金結存”“補助預算收入——上級調撥”等
科目。
（二）年終與上級政府財政結算時，按照尚未支付的上
解金額，借記本科目，貸記“補助預算收入——上級調撥”
等科目。退還或核減上解支出時，借記“資金結存——庫款
資金結存”“補助預算收入——上級調撥”等科目，貸記本
科目。
（三）年終轉賬時，本科目借方余額應根據不同資金性
質分別轉入相應的結轉結余科目，借記“一般公共預算結轉
結余”“政府性基金預算結轉結余”等科目，貸記本科目。
四、本科目平時借方余額反映上解支出的累計數。
110
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7013 地區間援助預算支出
一、本科目核算援助方政府財政安排用于受援方政府財
政統籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。
二、本科目應按照受援地區等進行相應明細核算。
三、地區間援助預算支出的主要賬務處理如下：
（一）發生地區間援助預算支出時，借記本科目，貸記
“資金結存——庫款資金結存”科目。
（二）年終轉賬時，本科目借方余額轉入一般公共預算
結轉結余，借記“一般公共預算結轉結余”科目，貸記本科
目。
四、本科目平時借方余額反映地區間援助支出的累計
數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7021 調出預算資金
一、本科目核算政府財政為平衡預算收支，在不同類型
預算資金之間的調出支出。
二、本科目應設置“一般公共預算調出資金”“政府性
基金預算調出資金”和“國有資本經營預算調出資金”明細
科目。
三、調出預算資金的主要賬務處理如下：
111
（一）從一般公共預算調出資金時，按照調出的金額，
借記“調出預算資金——一般公共預算調出資金”科目，貸
記 “調入預算資金”有關明細科目。
（二）從政府性基金預算調出資金時，按照調出的金額，
借記“調出預算資金——政府性基金預算調出資金”科目，
貸記 “調入預算資金”有關明細科目。
（三）從國有資本經營預算調出資金時，按照調出的金
額，借記“調出預算資金——國有資本經營預算調出資金”
科目，貸記 “調入預算資金”有關明細科目。
（四）年終轉賬時，本科目借方余額分別轉入相應的結
轉結余科目，借記“一般公共預算結轉結余”“政府性基金
預算結轉結余”和“國有資本經營預算結轉結余”等科目，
貸記本科目。
四、本科目平時借方余額反映調出預算資金的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7031 安排預算穩定調節基金
一、本科目核算政府財政安排用于彌補以后年度預算資
金不足的儲備資金。
二、安排預算穩定調節基金的主要賬務處理如下：
（一）安排預算穩定調節基金時，借記本科目，貸記“預
算穩定調節基金”科目。
（二）年終轉賬時，本科目借方余額轉入一般公共預算
112
結轉結余，借記“一般公共預算結轉結余”科目，貸記本科
目。
三、本科目平時借方余額反映安排預算穩定調節基金的
累計數。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
7041 債務還本預算支出
一、本科目核算政府財政償還本級政府財政承擔的納入
預算管理的債務本金支出。
二、本科目應設置“國債還本支出”“一般債務還本支
出”“專項債務還本支出”明細科目，并根據《政府收支分
類科目》中“債務還本支出”科目進行明細核算。
三、債務還本預算支出的主要賬務處理如下：
（一）償還本級政府財政承擔的政府債券、主權外債等
納入預算管理的債務本金時，借記本科目，貸記“資金結存
—庫款資金結存”“資金結存——專戶資金結存”“補助預算
收入——上級調撥”等科目。
（二）中央財政發生國債隨買業務時，根據國債隨買確
認文件等相關債券管理資料，按照國債隨買面值，借記本科
目，按照實際支付的金額，貸記“資金結存—庫款資金結存”
科目；按照其差額，借記或貸記“一般公共預算支出”科目。
（三）年終轉賬時，本科目下“國債還本支出”“一般
債務還本支出”的借方余額轉入一般公共預算結轉結余，借
113
記“一般公共預算結轉結余”科目，貸記“債務還本預算支
出——國債還本支出”“債務還本預算支出——一般債務還
本支出”科目；本科目下“專項債務還本支出”的借方余額
轉入政府性基金預算結轉結余，借記“政府性基金預算結轉
結余”科目，貸記“債務還本預算支出——專項債務還本支
出”科目，可根據預算管理需要，按照專項債務對應的政府
性基金預算支出科目分別轉入“政府性基金預算結轉結余”
相應明細科目。
四、本科目平時借方余額反映本級政府財政債務還本預
算支出的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7042 債務轉貸預算支出
一、本科目核算本級政府財政向下級政府財政轉貸的債
務支出。
二、本科目應設置“一般債務轉貸支出”“專項債務轉
貸支出”明細科目，并根據《政府收支分類科目》中“債務
轉貸支出” 科目和轉貸地區進行明細核算。
三、債務轉貸預算支出的主要賬務處理如下：
（一）本級政府財政向下級政府財政轉貸地方政府債券
資金時，借記本科目，貸記“資金結存——庫款資金結存” “補助預算支出——調撥下級”等科目。
（二）本級政府財政向下級政府財政轉貸主權外債資
114
金，且主權外債最終還款責任由下級政府財政承擔的具體賬
務處理如下：
1.支付轉貸資金時，根據外債管理部門提交的轉貸業務
有關資料，借記本科目，貸記“資金結存——庫款資金結存” “資金結存—專戶資金結存”科目。
2.外方或上級政府財政將貸款資金直接支付給用款單
位或供應商時，根據外債管理部門提交的轉貸業務有關資
料，借記本科目，貸記“債務預算收入”“債務轉貸預算收
入”科目。
（三）年終轉賬時，本科目下“一般債務轉貸支出”明
細科目的借方余額轉入一般公共預算結轉結余，借記“一般
公共預算結轉結余”科目，貸記“債務轉貸預算支出——一
般債務轉貸支出”科目；本科目下“專項債務轉貸支出”明
細科目的借方余額轉入政府性基金預算結轉結余，借記“政
府性基金預算結轉結余”科目，貸記“債務轉貸預算支出—
—專項債務轉貸支出”科目，可根據預算管理需要，按照專
項債務對應的政府性基金預算支出科目分別轉入“政府性基
金預算結轉結余”相應明細科目。
四、本科目平時借方余額反映債務轉貸支出的累計數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
7051 待處理支出
一、本科目核算政府財政按照預撥經費管理有關規定預
115
撥給預算單位尚未列為預算支出的款項。
二、本科目應當按照預算單位進行明細核算。
三、待處理支出的主要賬務處理如下：
（一）撥出款項時，借記本科目，貸記“資金結存——
庫款資金結存”等科目。
（二）轉列預算支出時，借記“一般公共預算支出”“政
府性基金預算支出”“國有資本經營預算支出”等科目，貸
記本科目。
（三）收回預撥款項時，借記“資金結存——庫款資金
結存”等科目，貸記本科目。
（四）年終，本科目借方余額轉入資金結存，借記“資
金結存——待處理結存”科目，貸記本科目。
四、本科目平時借方余額反映政府財政尚未轉列支出或
尚待收回的待處理支出數。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
八、預算結余類
8001 一般公共預算結轉結余
一、本科目核算本級政府財政一般公共預算收支的執行
結果。
二、一般公共預算結轉結余的主要賬務處理如下：
（一）年終轉賬時，將一般公共預算的有關收入科目貸
116
方余額轉入本科目的貸方，借記“一般公共預算收入”“補
助預算收入——一般公共預算補助收入”“上解預算收入—
—一般公共預算上解收入”“地區間援助預算收入”“調入
預算資金——一般公共預算調入資金”“債務預算收入——
國債收入”“債務預算收入——一般債務收入”“債務轉貸
預算收入——一般債務轉貸收入”“動用預算穩定調節基
金”科目，貸記本科目；將一般公共預算的有關支出科目借
方余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“一般公共預
算支出”“補助預算支出——一般公共預算補助支出”“上
解預算支出——一般公共預算上解支出”“地區間援助預算
支出”“調出預算資金——一般公共預算調出資金”“安排
預算穩定調節基金”“債務還本預算支出——國債還本支
出”“債務還本預算支出——一般債務還本支出”“債務轉
貸預算支出——一般債務轉貸支出”科目。
（二）設置或補充預算周轉金時，借記本科目，貸記“預
算周轉金”科目。
三、本科目期末貸方余額反映一般公共預算收支相抵后
的滾存結轉結余。
8002 政府性基金預算結轉結余
一、本科目核算本級政府財政政府性基金預算收支的執
行結果。
二、本科目可根據管理需要，按照政府性基金的項目進
117
行明細核算。
三、政府性基金預算結轉結余的主要賬務處理如下：
年終轉賬時，將政府性基金預算的有關收入科目貸方余
額轉入本科目的貸方，按照政府性基金項目分別轉入本科目
的貸方，借記“政府性基金預算收入”“補助預算收入——
政府性基金預算補助收入”“上解預算收入——政府性基金
預算上解收入”“調入預算資金——政府性基金預算調入資
金”“債務預算收入——專項債務收入”“債務轉貸預算收
入——專項債務轉貸收入”科目，貸記本科目；將政府性基
金預算的有關支出科目借方余額轉入本科目的借方，借記本
科目，貸記“政府性基金預算支出”“補助預算支出——政
府性基金預算補助支出”“上解預算支出——政府性基金預
算上解支出”“調出預算資金——政府性基金預算調出資
金”“債務還本預算支出——專項債務還本支出”“債務轉
貸預算支出——專項債務轉貸支出”科目。
四、本科目期末貸方余額反映政府性基金預算收支相抵
后的滾存結轉結余。
8003 國有資本經營預算結轉結余
一、本科目核算本級政府財政國有資本經營預算收支的
執行結果。
二、國有資本經營預算結轉結余的主要賬務處理如下：
年終轉賬時，將國有資本經營預算的有關收入科目貸方
118
余額轉入本科目的貸方，借記“國有資本經營預算收入”“補
助預算收入——國有資本經營預算補助收入”“上解預算收
入——國有資本經營預算上解收入”科目，貸記本科目；將
國有資本經營預算的有關支出科目借方余額轉入本科目的
借方，借記本科目，貸記“國有資本經營預算支出”“補助
預算支出——國有資本經營預算補助支出”“上解預算支出
——國有資本經營預算上解支出”“調出預算資金——國有
資本經營預算調出資金”科目。
三、本科目期末貸方余額反映國有資本經營預算收支相
抵后的滾存結轉結余。
8005 財政專戶管理資金結余
一、本科目核算本級政府財政納入財政專戶管理的教育
收費等資金收支的執行結果。
二、財政專戶管理資金結余的主要賬務處理如下：
年終轉賬時，將財政專戶管理資金的有關收入科目貸方
余額轉入本科目的貸方，借記“財政專戶管理資金收入”科
目，貸記本科目；將財政專戶管理資金的有關支出科目借方
余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“財政專戶管理
資金支出”科目。
三、本科目期末貸方余額反映政府財政納入財政專戶管
理的資金收支相抵后的滾存結余。
119
8007 專用基金結余
一、本科目核算本級政府財政專用基金收支的執行結
果。
二、本科目應根據專用基金的種類進行明細核算。
三、專用基金結余的主要賬務處理如下：
年終轉賬時，將專用基金的有關收入科目貸方余額轉入
本科目的貸方，借記“專用基金收入”科目，貸記本科目；
將專用基金的有關支出科目借方余額轉入本科目的借方，借
記本科目，貸記“專用基金支出”科目。
四、本科目期末貸方余額反映政府財政管理的專用基金
收支相抵后的滾存結余。
8031 預算穩定調節基金
一、本科目核算本級政府財政為保持年度間預算的銜接
和穩定，在一般公共預算中設置的儲備性資金。
二、預算穩定調節基金的主要賬務處理如下：
（一）使用超收收入或一般公共預算結余設置或補充預
算穩定調節基金時，借記“安排預算穩定調節基金”科目，
貸記本科目。
（二）將預算周轉金調入預算穩定調節基金時，借記“預
算周轉金”科目，貸記本科目。
（三）動用預算穩定調節基金時，借記本科目，貸記“動
120
用預算穩定調節基金”科目。
三、本科目期末貸方余額反映預算穩定調節基金的累計
規模。
8033 預算周轉金
一、本科目核算政府財政設置的用于調劑預算年度內
季節性收支差額周轉使用的資金。
二、預算周轉金的主要賬務處理如下：
（一）設置或補充預算周轉金時，借記“一般公共預算
結轉結余”科目，貸記本科目。
（二）將預算周轉金調入預算穩定調節基金時，借記本
科目，貸記“預算穩定調節基金”科目。
三、本科目期末貸方余額反映預算周轉金的累計規模。
8041 資金結存
一、本科目核算政府財政納入預算管理的資金流入、流
出、調整和滾存的情況。
二、本科目應設置“庫款資金結存”“專戶資金結存”
“在途資金結存”“集中支付結余結存”“上下級調撥結
存”“待發國債結存”“零余額賬戶結存”“已結報支出”
“待處理結存”明細科目。
三、資金結存科目的主要賬務處理如下：
（一）“庫款資金結存”科目核算政府財政以國庫存款
121
形態存在的資金。本科目期末應為借方余額。
1.收到預算收入時，根據當日預算收入日報表所列預算
收入數，借記本科目，貸記有關預算收入科目。
已入庫款項發生退庫（付）的，資金劃出時，借記有關
預算收入科目，貸記本科目。
2.發生預算支出時，按照實際支付的金額，借記有關預
算支出科目，貸記本科目。
預算支出發生退回的，資金劃出時，借記本科目，貸記
有關預算支出科目。
（二）“專戶資金結存”科目核算政府財政以財政專戶
存款形態存在的資金。本科目期末應為借方余額。
1.收到預算收入時，按照有關收入憑證，借記本科目，
貸記有關預算收入科目。
已收到款項發生退付的，資金劃出時，借記有關預算收
入科目，貸記本科目。
2.發生預算支出時，按照實際支付的金額，借記有關預
算支出科目，貸記本科目。
預算支出發生退回的，資金劃出時，借記本科目，貸記
有關預算支出科目。
（三）“在途資金結存”科目核算報告清理期和庫款報
解整理期內發生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度
收入、支出等業務的款項。本科目期末余額反映政府財政持
有的在途款金額。
122
1.報告清理期和庫款報解整理期內收到屬于上年度收
入時，在上年度賬務中，借記本科目，貸記有關收入科目；
收回屬于上年度支出時，在上年度賬務中，借記本科目，貸
記“預撥經費”或有關支出科目。
2.沖轉在途款時，在本年度賬務中，借記“資金結存—
—庫款資金結存”科目，貸記本科目。
（四）“集中支付結余結存”科目核算省級以上（含省
級）政府財政國庫集中支付中，應列為當年支出，但年末尚
未支付需結轉下一年度支付的款項。本科目期末應為貸方余
額，反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結余。
1.年末，對當年發生的應付國庫集中支付結余，借記有
關支出科目，貸記本科目。
2.實際支付應付國庫集中支付結余資金時，借記本科
目，貸記“資金結存——庫款資金結存”科目。
3.收回尚未支付的應付國庫集中支付結余時，借記本科
目，貸記有關支出科目。
（五）“上下級調撥結存”科目核算上下級政府財政之
間資金調撥和資金結算等事項。本科目期末余額反映政府財
政上下級往來款項的凈額。
1.年終轉賬時，將“補助預算收入——上級調撥”科目
貸方余額轉入資金結存，借記“補助預算收入——上級調撥”
科目，貸記本科目。
2.年終轉賬時，將“補助預算支出——調撥下級”科目
123
借方余額轉入資金結存，借記本科目，貸記“補助預算支出
——調撥下級”科目。
（六）“待發國債結存”科目核算為彌補中央財政預算
收支差額，中央財政預計發行國債與實際發行國債之間的差
額。本科目期末應為借方余額，反映中央財政尚未使用的國
債發行額度。
年度終了，實際發行國債收入用于債務還本支出后，小
于為彌補中央財政預算收支差額中央財政預計發行國債時，
按照其差額，借記本科目，貸記“債務預算收入”科目；實
際發行國債收入用于債務還本支出后，大于為彌補中央財政
預算收支差額中央財政預計發行國債時，按照其差額，借記
“債務預算收入”科目，貸記本科目。
（七）“零余額賬戶結存”科目核算政府財政國庫支付
執行機構在代理銀行開設的財政零余額賬戶發生的支付和
清算業務。財政國庫支付執行機構未單設的地區不使用本科
目。本科目年末應無余額。
1.財政國庫支付執行機構通過財政零余額賬戶支付款
項時，借記有關預算支出科目，貸記本科目。
2.根據每日清算的金額，借記本科目，貸記“資金結存
——已結報支出”科目。
（八）“已結報支出”科目核算政府財政國庫支付執行
機構已清算的國庫集中支付支出數額。財政國庫支付執行機
構未單設的地區不使用本科目。本科目年末應無余額。
124
1.財政國庫集中支付執行機構根據每日清算的金額，借
記“資金結存——零余額賬戶結存”科目，貸記本科目。
2.財政國庫集中支付執行機構按照國庫集中支付制度
有關規定辦理資金支付時，借記相關預算支出科目，貸記本
科目。
3.年終財政國庫集中支付執行機構按照累計結清的預
算支出金額，與有關方面核對一致后轉賬，借記本科目，貸
記有關預算支出科目。
（九）“待處理結存”科目核算結轉下年度的待處理收
入和待處理支出等。本科目期末余額反映尚未清理的以前年
度待處理收支的金額。
1.年終轉賬時，將“待處理收入”科目貸方余額轉入資
金結存，借記“待處理收入”科目，貸記本科目。
2.年終轉賬時，將“待處理支出”科目借方余額轉入資
金結存，借記本科目，貸記“待處理支出”科目。
3.將以前年度結轉的待處理收入轉列預算收入或退回
時，借記本科目，貸記有關預算收入科目、“資金結存——
庫款資金結存”科目。
4.將以前年度結轉的待處理支出轉列預算支出或收回
時，借記有關預算支出科目、“資金結存——庫款資金結存”
等科目，貸記本科目。
第四章 會計結賬和結算
125
第四十三條 總會計應當按月進行會計結賬。具體結賬
方法，按照會計基礎工作規范有關規定辦理。
第四十四條 政府財政部門應當及時進行年終清理結
算，并在預算會計和財務會計賬中準確反映清理結算結果。
年終清理結算的主要事項如下：
（一）核對年度預算。年終前，總會計應配合預算管理
部門將本級政府財政全年預算指標與上、下級政府財政轉移
性收支預算和本級各部門預算進行核對，及時辦理預算調整
和轉移支付事項。本年預算調整和下達對下級政府財政轉移
支付預算指標一般截止到 11 月 30 日；各項預算撥款，一般
截止到 12 月 25 日。
（二）清理本年收入�？倳嫅J真清理本年收入，與
非稅收入征收部門核對年末應收非稅收入情況，并組織收入
征收部門和國家金庫進行年度對賬，督促收入征收部門和國
家金庫年終前及時將本年稅收收入和非稅收入繳入國庫或
指定財政專戶，確保準確核算本年收入。
（三）清理本年支出和費用。應在本年支領列報的款項，
非特殊原因，應在年終前辦理完畢�？倳媽Ρ炯壐鲉挝坏�
支出和費用應與單位的相應收入核對無誤。屬于應收回的撥
款，應及時收回，并按收回數相應沖減支出和費用。
（四）核實股權、債權和債務。財政部門內部有關資產、
債務管理部門應在有關業務發生時及時向總會計提供與股
126
權、債權、債務等核算和反映有關的資料，確保財務會計資
產負債信息確認的及時性。各級財政債務管理部門需定期提
供上下級財政核對確認的本地區債權債務利息有關資料。財
政部門內部涉及股權投資的相關管理部門應提供股權投資
對應的股權證明材料及變動情況資料。
年末，總會計對股權投資、借出款項、應收股利、應收
地方政府債券轉貸款、應收主權外債轉貸款、借入款項、應
付短期政府債券、應付長期政府債券、應付地方政府債券轉
貸款、應付主權外債轉貸款、應付利息、其他負債等余額應
與相關管理部門進行核對，記錄不一致的要及時查明原因，
按規定調整賬務，相關管理部門要及時提供有關資料，確保
賬實相符，賬賬相符。
（五）清理往來款項。政府財政要認真清理其他應收款、
其他應付款等各種往來款項，在年度終了前予以收回或歸
還。應轉作收入或支出、費用的各項款項，預算會計與財務
會計要及時處理。
第四十五條 總會計對年終報告清理期內發生的會計事
項，應當劃清會計年度，及時進行結賬。屬于清理上年度的
會計事項，記入上年度會計賬；屬于新年度的會計事項，記
入新年度會計賬，防止錯記漏記。通常記入上年度的會計事
項主要有：
（一）依據年終財政結算進行核算。財政預算管理部門
要在年終清理的基礎上，于次年元月底前結清上下級政府財
127
政的轉移性收支和往來款項�？倳嬕凑肇斦芾眢w制的
規定和專項需要，根據預算結算單，與年度預算執行過程中
已補助和已上解數額進行比較，結合往來款和借墊款情況，
計算出全年最后應補或應退數額，填制“年終財政決算結算
單”，經核對無誤后，作為年終財政結算憑證，預算會計和
財務會計據以入賬。
（二）依據企業決算數據進行核算。財政部門內部涉及
股權投資的相關管理部門應及時取得納入總會計核算范圍
的被投資主體經審計后的決算報表，并據此向總會計提供股
權投資核算所需資料，財務會計對股權投資變動情況進行核
算。
（三）依據人大審議意見進行核算。本級人民代表大會
常務委員會（或人民代表大會）審查意見中，提出的需更正
原報告有關事項，總會計應根據審查意見相應調整有關賬
目。
第四十六條 總會計應對預算會計和財務會計分別辦理
年終結賬。年終結賬工作一般分為年終轉賬、結清舊賬和記
入新賬三個步驟，依次做賬。
（一）年終轉賬。計算出預算會計和財務會計各科目 12
月份合計數和全年累計數，結出年末余額。
預算會計將預算收入和預算支出分別轉入“一般公共預
算結轉結余”“政府性基金預算結轉結余”“國有資本經營
預算結轉結余”“財政專戶管理資金結余”“專用基金結余”
128
等科目沖銷。
財務會計將收入和費用分別轉入相應的本期盈余科目
沖銷；再將本期盈余科目轉入相應的累計盈余科目沖銷。
（二）結清舊賬。將各收入、支出和費用科目的借方、
貸方結出全年總計數。對年終有余額的科目，在“摘要”欄
內注明“結轉下年”字樣，表示轉入新賬。
（三）記入新賬。根據年終轉賬后的總賬和明細賬余額，
編制年終“資產負債表”和有關明細表（不需填制記賬憑證），
預算會計和財務會計將表列各科目余額分別記入新年度有
關總賬和明細賬年初余額欄內，并在“摘要”欄注明“上年
結轉”字樣，以區別新年度發生數。
第五章 會計報表
第四十七條 財務會計報表包括資產負債表、收入費用
表、現金流量表、本年預算結余與本期盈余調節表等會計報
表和附注。
資產負債表是反映政府財政在某一特定日期財務狀況
的報表。
收入費用表是反映政府財政在一定會計期間運行情況
的報表。
現金流量表是反映政府財政在一定會計期間現金流入
和流出情況的報表。
129
本年預算結余與本期盈余調節表是反映政府財政在某
一會計年度內預算結余與本期盈余差異調整情況的報表。
附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細
資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。
第四十八條 財務會計報表格式如下：
資產負債表
總會財 01 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
資 產 年初余額 期末余額 負債和凈資產 年初余額 期末余額
流動資產： 流動負債：
國庫存款 應付短期政府債券
其他財政存款 應付國庫集中支付結余
國庫現金管理資產 與上級往來
有價證券 其他應付款
應收非稅收入 應付代管資金
應收股利 應付利息
借出款項 一年內到期的非流動負債
與下級往來 流動負債合計
預撥經費 非流動負債：
在途款 應付長期政府債券
其他應收款 借入款項
應收利息 應付地方政府債券轉貸款
一年內到期的非流動資產 應付主權外債轉貸款
流動資產合計 其他負債
非流動資產： 非流動負債合計
應收地方政府債券轉貸款 負債合計
應收主權外債轉貸款 凈資產：
股權投資 累計盈余
非流動資產合計 預算穩定調節基金
預算周轉金
權益法調整
凈資產合計
資產總計 負債和凈資產總計
130
收入費用表
總會財 02 表
編制單位： 年 月 單位：元
項 目
預算管理資金
財政專戶
管理資金
專用基金
本月數
本年
累計數
本月數
本年
累計數
本月數
本年
累計數
收入合計
稅收收入 - - - - 非稅收入 - - - - 投資收益 - - - - 補助收入 - - - - 上解收入 - - - - 地區間援助收入 - - - - 其他收入 - - - - 財政專戶管理資金收入 - - - - 專用基金收入 - - - - 費用合計
政府機關商品和服務撥款費用 - - - - 政府機關工資福利撥款費用 - - - - 對事業單位補助撥款費用 - - - - 對企業補助撥款費用 - - - - 對個人和家庭補助撥款費用 - - - - 對社會保障基金補助撥款費用 - - - - 資本性撥款費用 - - - - 其他撥款費用 - - - - 財務費用 - - - - 補助費用 - - - - 上解費用 - - - - 地區間援助費用 - - - - 其他費用 - - - - 財政專戶管理資金支出 - - - - 專用基金支出 - - - - 本期盈余（本年收入與費用的
差額）
注：表中有“-”的部分不必填列。
131
現金流量表
總會財 03 表
編制單位： 年 月 單位：元
項 目 本年金額 上年金額
一、 日�；顒赢a生的現金流量
組織稅收收入收到的現金
組織非稅收入收到的現金
組織財政專戶管理資金收入收到的現金
組織專用基金收入收到的現金
上下級政府財政資金往來收到的現金
收回暫付性款項相關的現金
其他日�；顒铀盏降默F金
現金流入小計
政府機關商品和服務撥款所支付的現金
政府機關工資福利撥款所支付的現金
對事業單位補助撥款所支付的現金
對企業補助撥款所支付的現金
對個人和家庭補助撥款所支付的現金
對社會保障基金補助撥款所支付的現金
財政專戶管理資金支出所支付的現金
專用基金支出所支付的現金
上下級政府財政資金往來所支付的現金
資本性撥款所支付的現金
暫付性款項所支付的現金
其他日�；顒铀Ц兜默F金
現金流出小計
日�；顒赢a生的現金流量凈額
二、 投資活動產生的現金流量
收回股權投資所收到的現金
取得股權投資收益收到的現金
收到其他與投資活動有關的現金
現金流入小計
取得股權投資所支出的現金
支付其他與投資活動有關的現金
現金流出小計
投資活動產生的現金流量凈額
三、 籌資活動產生的現金流量
發行政府債券收到的現金
借入款項收到的現金
132
續表：
項 目 本年金額 上年金額
取得政府債券轉貸款收到的現金
取得主權外債轉貸款收到的現金
收回轉貸款本金收到的現金
收到下級上繳轉貸款利息相關的現金
其他籌資活動收到的現金
現金流入小計
轉貸地方政府債券所支付的現金
轉貸主權外債所支付的現金
支付債務本金相關的現金
支付債務利息相關的現金
其他籌資活動支付的現金
現金流出小計
籌資活動產生的現金流量凈額
四、 匯率變動對現金的影響額
五、 現金凈增加額
本年預算結余與本期盈余調節表
總會財 04 表
編制單位： 年 單位：元
項 目 金額
本年預算結余（本年預算收入與支出差額）：
日�；顒赢a生的差異：
加：1.當期確認為收入但沒有確認為預算收入
當期應收未繳庫非稅收入
減：2.當期確認為預算收入但沒有確認為收入
當期收到上期應收未繳庫非稅收入
3. 當期確認為預算支出收回但沒有確認為費用收回
（1）當期收到退回以前年度已列支資金
（2）當期將以前年度國庫集中支付結余收回預算
投資活動產生的差異：
加：1.當期確認為收入但沒有確認為預算收入
（1）當期投資收益或損失
（2）當期無償劃入股權投資
2.當期確認為預算支出但沒有確認為費用
（1）當期股權投資增支
（2）當期股權投資減支
減：3.當期確認為預算收入但沒有確認為收入
133
續表：
項 目 金額
（1）當期收到利潤收入和股利股息收入
（2）當期收到清算、處置股權投資的收入
4.當期確認為費用但沒有確認為預算支出
當期無償劃出股權投資費用
籌資活動產生的差異：
加：1.當期確認為預算支出但沒有確認為費用
（1）當期轉貸款支出
（2）當期債務還本支出
（3）撥付上年計提債務利息
減：2.當期確認為預算收入但沒有確認為收入
（1）當期債務收入
（2）當期轉貸款收入
3.當期確認為費用但沒有確認為預算支出
當期計提未撥付債務利息
其他差異事項
當期匯兌損益凈額
本期盈余（本年收入與費用的差額）
第四十九條 總會計應當按照下列規定編制財務會計報
表：
（一）收入費用表應當按月度和年度編制，資產負債表、
現金流量表、本年預算結余與本期盈余調節表和附注應當至
少按年度編制。
（二）總會計應當根據本制度編制并提供真實、完整的
會計報表，切實做到賬表一致，不得估列代編，弄虛作假。
（三）總會計要嚴格按照統一規定的種類、格式、內容、
計算方法和編制口徑填制會計報表，以保證全國統一匯總和
分析。匯總報表的單位，要把所屬單位的報表匯集齊全，防
止漏報。
134
第五十條 財務會計報表編制說明如下：
一、資產負債表的編制說明
（一）本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年
年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。如果本年度資
產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應
對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的
規定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。
（二）本表“期末余額”欄各項目的內容和填列方法
1.資產類項目
（1）“國庫存款”項目，反映政府財政期末存放在國
庫單一賬戶的款項金額。本項目應當根據“國庫存款”科目
的期末余額填列。
（2）“其他財政存款”項目，反映政府財政期末持有
的其他財政存款金額。本項目應當根據“其他財政存款”科
目的期末余額填列。
（3）“國庫現金管理資產”項目，反映政府財政期末
實行國庫現金管理業務等持有的資產金額。本項目應當根據
“國庫現金管理資產”科目的期末余額填列。
（4）“有價證券”項目，反映政府財政期末持有的有
價證券金額。本項目應當根據“有價證券”科目的期末余額
填列。
135
（5）“應收非稅收入”項目，反映政府財政期末向繳
款人收取但尚未繳入國庫的非稅收入。本項目應當根據“應
收非稅收入”科目的期末余額填列。
（6）“應收股利”項目，反映政府財政期末尚未收回
的現金股利或利潤金額。本項目應當根據“應收股利”科目
的期末余額填列。
（7）“借出款項”項目，反映政府財政期末借給預算
單位尚未收回的款項金額。本項目應當根據“借出款項”科
目的期末余額填列。
（8）“與下級往來”項目，正數反映下級政府財政欠
本級政府財政的款項金額；負數反映本級政府財政欠下級政
府財政的款項金額。本項目應當根據“與下級往來”科目的
期末余額填列，期末余額如為借方則以正數填列，如為貸方
則以負數填列。
（9）“預撥經費”項目，反映政府財政期末尚未轉列
支出或尚待收回的預撥經費金額。本項目應當根據“預撥經
費”科目的期末余額填列。
（10）“在途款”項目，反映政府財政期末持有的在途
款金額。本項目應當根據“在途款”科目的期末余額填列。
（11）“其他應收款”項目，反映政府財政期末尚未收
回的其他應收款的金額。本項目應當根據“其他應收款”科
目的期末余額填列。
136
（12）“應收利息”項目，反映政府財政期末應收未收
的轉貸款利息金額。本項目應當根據“應收地方政府債券轉
貸款”“應收主權外債轉貸款”科目下的“應收利息”明細
科目期末余額填列。
（13）“一年內到期的非流動資產”項目，反映政府財
政期末非流動資產項目中距離償還本金日期 1 年以內（含 1
年）的轉貸款本金。本項目應當根據“應收地方政府債券轉
貸款”“應收主權外債轉貸款”科目下的“應收本金”明細
科目期末余額及債務管理部門提供的資料分析填列。
（14）“流動資產合計”項目，反映政府財政期末流動
資產的合計數。本項目應當根據本表中“國庫存款”“其他
財政存款”“國庫現金管理資產”“有價證券”“應收非稅
收入”“應收股利”“借出款項”“與下級往來”“預撥經
費”“在途款”“其他應收款”“應收利息”“一年內到期
的非流動資產”項目金額的合計數填列。
（15）“應收地方政府債券轉貸款”項目，反映政府財
政期末尚未收回的距離償還本金日期超過 1 年的地方政府債
券轉貸款的本金金額。本項目應當根據“應收地方政府債券
轉貸款”科目下的“應收本金”明細科目期末余額及債務管
理部門提供的資料分析填列。
（16）“應收主權外債轉貸款”項目，反映政府財政期
末尚未收回的距離償還本金日期超過 1 年的主權外債轉貸款
的本金金額。本項目應當根據“應收主權外債轉貸款”科目
137
下的“應收本金”明細科目期末余額及債務管理部門提供的
資料分析填列。
（17）“股權投資”項目，反映政府期末持有股權投資
的金額。本項目應當根據“股權投資”科目的期末余額填列。
（18）“非流動資產合計”項目，反映政府財政期末非
流動資產的合計數。本項目應當根據本表中“應收地方政府
債券轉貸款”“應收主權外債轉貸款”“股權投資”項目金
額的合計數填列。
（19）“資產總計”項目，反映政府財政期末資產的合
計數。本項目應當根據本表中“流動資產合計”“非流動資
產合計”項目金額的合計數填列。
2.負債類項目
（1）“應付短期政府債券”項目，反映政府財政期末
尚未償還的發行期不超過 1 年（含 1 年）的國債和地方政府
債券本金金額。本項目應當根據“應付短期政府債券”科目
的期末余額填列。
（2）“應付國庫集中支付結余”項目，反映政府財政
期末尚未支付的國庫集中支付結余金額。本項目應當根據
“應付國庫集中支付結余”科目的期末余額填列。
（3）“與上級往來”項目，正數反映本級政府財政期
末欠上級政府財政的款項金額；負數反映上級政府財政欠本
級政府財政的款項金額。本項目應當根據“與上級往來”科
138
目的期末余額填列，期末余額如為貸方則以正數填列，如為
借方則以負數填列。
（4）“其他應付款”項目，反映政府財政期末尚未支
付的其他應付款的金額。本項目應當根據“其他應付款”科
目的期末余額填列。
（5）“應付代管資金”項目，反映政府財政期末尚未
支付的代管資金金額。本項目應當根據“應付代管資金”科
目的期末余額填列。
（6）“應付利息”項目，反映政府財政期末尚未支付
的利息金額。省級以上（含省級）政府財政應當根據“應付
利息”科目期末余額填列；市縣政府財政應當根據“應付地
方政府債券轉貸款”“應付主權外債轉貸款”科目下的“應
付利息”明細科目期末余額填列。
（7）“一年內到期的非流動負債”項目，反映政府財
政期末承擔的距離償還本金日期 1 年以內（含 1 年）的非流
動負債。省級以上（含省級）政府財政應當根據“應付長期
政府債券”“借入款項”科目余額，市縣政府財政應當根據
“應付地方政府債券轉貸款”“應付主權外債轉貸款”科目
下的“應付本金”明細科目期末余額及債務管理部門提供的
資料分析填列。
（8）“流動負債合計”項目，反映政府財政期末流動
負債合計數。本項目應當根據本表“應付短期政府債券”“應
付國庫集中支付結余”“與上級往來”“其他應付款”“應
139
付代管資金”“應付利息”“一年內到期的非流動負債”項
目金額的合計數填列。
（9）“應付長期政府債券”項目，反映政府財政期末
承擔的距離償還本金日期超過 1 年的國債和地方政府債券本
金金額。本項目應當根據“應付長期政府債券”科目期末余
額及債務管理部門提供的資料分析填列。
（10）“借入款項”項目，反映政府財政期末承擔的距
離償還本金日期超過 1 年的借入款項的本金金額。省級以上
（含省級）政府財政應當根據“借入款項”科目的期末余額
及債務管理部門提供的資料分析填列。
（11）“應付地方政府債券轉貸款”項目，反映政府財
政期末承擔的距離償還本金日期超過 1 年的地方政府債券轉
貸款的本金金額。本項目應當根據“應付地方政府債券轉貸
款”科目下的“應付本金”明細科目期末余額及債務管理部
門提供的資料分析填列。
（12）“應付主權外債轉貸款”項目，反映政府財政期
末承擔的距離償還本金日期超過 1 年的主權外債轉貸款的本
金金額。本項目應當根據“應付主權外債轉貸款”科目下的
“應付本金”明細科目期末余額及債務管理部門提供的資料
分析填列。
（13）“其他負債”項目，反映中央政府財政期末承擔
的其他負債金額。本項目應當根據“其他負債”科目的期末
余額填列。
140
（14）“非流動負債合計”項目，反映政府財政期末非
流動負債合計數。本項目應當根據本表中“應付長期政府債
券”“借入款項”“應付地方政府債券轉貸款”“應付主權
外債轉貸款”“其他負債”項目金額的合計數填列。
（15）“負債合計”項目，反映政府財政期末負債的合
計數。本項目應當根據本表中“流動負債合計”“非流動負
債合計”項目金額的合計數填列。
3.凈資產類項目
（1）“累計盈余”項目，反映政府財政納入一般公共
預算、政府性基金預算、國有資本經營預算管理的預算資金，
財政專戶管理資金、專用基金歷年實現的盈余滾存的金額。
本項目應當根據“預算管理資金累計盈余”“財政專戶管理
資金累計盈余”“專用基金累計盈余”科目的期末余額填列。
（2）“預算穩定調節基金”項目，反映政府財政期末
預算穩定調節基金的余額。本項目應當根據“預算穩定調節
基金”科目的期末余額填列。
（3）“預算周轉金”項目，反映政府財政期末預算周
轉金的余額。本項目應當根據“預算周轉金”科目的期末余
額填列。
（4）“權益法調整”項目，反映政府財政按照持股比
例計算應享有的被投資主體除凈損益和利潤分配以外的其
他權益變動的份額。本項目根據“權益法調整”科目的期末
余額填列。
141
（5）“凈資產合計”項目，反映政府財政期末凈資產
合計數。本項目應當根據本表中“累計盈余”“預算穩定調
節基金”“預算周轉金”“權益法調整”項目金額的合計數
填列。
（6）“負債和凈資產總計”項目，應當根據本表中“負
債合計”“凈資產合計”項目金額的合計數填列。
二、收入費用表的編制說明
（一）本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。 在編制年度收入費用表時，應將本欄改為“上年數”欄，
反映上年度各項目的實際發生數；如果本年度收入費用表規
定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年度收
入費用表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，
填入本年度收入費用表的“上年數”欄。
本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末
止的累計實際發生數。編制年度收入費用表時，應當將本欄
改為“本年數”。
（二）本表“本月數”欄各項目的內容和填列方法
1.“收入合計”項目，反映政府財政本期取得的各項收
入合計金額。其中，預算管理資金的“收入合計”應當根據
屬于預算管理資金的“稅收收入”“非稅收入”“投資收益”
“補助收入”“上解收入”“地區間援助收入”“其他收入”
項目金額的合計填列；財政專戶管理資金的“收入合計”應
142
當根據“財政專戶管理資金收入”項目的金額填列；專用基
金的“收入合計”應當根據“專用基金收入”項目的金額填
列。
2.“稅收收入”項目，反映政府財政本期取得的稅收收
入金額。本項目根據“稅收收入”科目本期發生額填列。
3.“非稅收入”項目，反映政府財政本期取得的各項非
稅收入金額。本項目根據“非稅收入”科目本期發生額填列。
4.“投資收益”項目，反映政府財政本期取得的各項投
資收益金額。本項目根據“投資收益”科目本期發生額填列。
5.“補助收入”項目，反映政府財政本期取得的各類資
金的補助收入金額。本項目根據“補助收入”科目本期發生
額填列。
6.“上解收入”項目，反映政府財政本期取得的各類資
金的上解收入金額。本項目根據“上解收入”科目本期發生
額填列。
7.“地區間援助收入”項目，反映政府財政本期取得的
地區間援助收入金額。本項目應當根據“地區間援助收入”
科目的本期發生額填列。
8.“其他收入”項目，反映政府財政本期取得的除“稅
收收入”“非稅收入”“投資收益”“補助收入”“上解收
入”“地區間援助收入”“財政專戶管理資金收入”“專用
基金收入”以外的收入金額。本項目應當根據“其他收入”
科目本期發生額填列。
143
9.“財政專戶管理資金收入”項目，反映政府財政本期
取得的教育收費等資金收入金額。本項目根據“財政專戶管
理資金收入”科目本期發生額填列。
10.“專用基金收入”項目，反映政府財政本期取得的
糧食風險基金等資金收入金額。本項目根據“專用基金收入”
科目本期發生額填列。
11.“費用合計”項目，反映政府財政本期發生的各類
費用合計金額。其中，預算管理資金的“費用合計”應當根
據屬于預算管理資金的“政府機關商品和服務撥款費用”
“政府機關工資福利撥款費用”“對事業單位補助撥款費
用”“對企業補助撥款費用”“對個人和家庭補助撥款費
用”“對社會保障基金補助撥款費用”“資本性撥款費用”
“其他撥款費用”“財務費用”“補助費用”“上解費用”
“地區間援助費用”“其他費用”項目金額的合計填列；財
政專戶管理資金的“費用合計”應當根據“財政專戶管理資
金支出”項目的金額填列；專用基金的“費用合計”應當根
據“專用基金支出”項目的金額填列。
12.“政府機關商品和服務撥款費用”項目，反映政府
財政本期發生的購買商品和服務的各類費用金額。本項目根
據“政府機關商品和服務撥款費用”科目本期發生額填列。
13.“政府機關工資福利撥款費用”項目，反映政府財
政本期發生的支付給職工和長期聘用人員的各類勞動報酬
144
及為上述人員繳納的各項社會保險費等費用。本項目根據
“政府機關工資福利撥款費用”科目本期發生額填列。
14.“對事業單位補助撥款費用”項目，反映政府財政
本期發生的對事業單位的經常性補助費用金額。本項目根據
“對事業單位補助撥款費用”科目本期發生額填列。
15.“對企業補助撥款費用”項目，反映政府財政本期
發生的對企業補助撥款費用金額。本項目根據“對企業補助
撥款費用”科目本期發生額填列。
16.“對個人和家庭補助撥款費用”項目，反映政府財
政本期發生的對個人和家庭補助撥款費用金額。本項目根據
“對個人和家庭補助撥款費用”科目本期發生額填列。
17.“對社會保障基金補助撥款費用”項目，反映政府
財政本期發生的對社會保險基金的補助撥款以及補充全國
社會保障基金費用的撥款金額。本項目根據“對社會保障基
金補助撥款費用”科目本期發生額填列。
18.“資本性撥款費用”項目，反映政府財政本期發生
的對行政事業單位的房屋建筑物購建、基礎設施建設、公務
用車購置、設備購置、物資儲備等方面資本性撥款費用金額。
本項目根據“資本性撥款費用”科目本期發生額填列。
19.“其他撥款費用”項目，反映政府財政未列入以上
撥款費用項目的財政撥款費用金額。本項目根據“其他撥款
費用”科目本期發生額填列。
145
20.“財務費用”項目，反映政府財政本期發生的償還
政府債務利息及支付政府債務發行、兌付、登記相關費用及
匯兌損益金額。本項目根據“財務費用”科目本期發生額填
列。
21.“補助費用”項目，反映政府財政本期發生的各類
資金的補助費用金額。本項目根據“補助費用”科目本期發
生額填列。
22.“上解費用”項目，反映政府財政本期發生的上繳
上級各類資金產生的費用金額。本項目根據“上解費用”科
目本期發生額填列。
23.“地區間援助費用”項目，反映政府財政本期發生
的地區間援助費用金額。本項目根據“地區間援助費用”科
目的本期發生額填列。
24.“其他費用”項目，反映政府財政本期股權劃出、
其他負債變動形成的費用金額。本項目根據“其他費用”科
目的本期發生額填列。
25.“財政專戶管理資金支出”項目，反映政府財政本
期使用納入財政專戶管理的教育收費等資金產生的費用金
額。本項目根據“財政專戶管理資金支出”科目本期發生額
填列。
26.“專用基金支出”項目，反映政府財政本期使用專
用基金產生的費用金額。本項目根據“專用基金支出”科目
本期發生額填列。
146
27.“本期盈余”項目，反映政府財政本年末收入減去
費用的金額。本項目根據本表“收入合計”減去“費用合計”
的差額填列。
三、現金流量表的編制說明
（一）本表中現金，是指政府財政的國庫存款、其他財
政存款及國庫現金管理資產中的商業銀行定期存款。本表中
現金流量，是指現金的流入和流出。
（二）本表應當按照日�；顒�、投資活動、籌資活動的
現金流量分別反映。
（三）本表“本年金額”欄反映各項目的本年實際發生
數。本表“上年金額”欄反映各項目的上年實際發生數，應
當根據上年現金流量表中“本年金額”欄內所列數字填列。
（四）本表“本年金額”欄各項目的填列方法。
1.日�；顒赢a生的現金流量
（1）現金流入項目
“組織稅收收入收到的現金”項目，反映政府財政本年
取得稅收收入收到的現金。本項目應當根據會計賬簿中“稅
收收入”“在途款”科目發生額分析填列。
“組織非稅收入收到的現金”項目，反映政府財政本年
取得非稅收入收到的現金。本項目應當根據會計賬簿中“非
稅收入”“應收非稅收入”“在途款”科目發生額分析填列。
147
“組織財政專戶管理資金收入收到的現金”項目，反映
政府財政本年取得財政專戶管理資金收入收到的現金。本項
目根據會計賬簿中“財政專戶管理資金收入”科目發生額分
析填列。
“組織專用基金收入收到的現金”項目，反映政府財政
本年取得專用基金收入收到的現金。本項目根據會計賬簿中
“專用基金收入”科目發生額分析填列。
“上下級政府財政資金往來收到的現金”項目，反映政
府財政本年收到上下級政府財政轉移支付、清算欠款、臨時
調度款等相關的現金。本項目根據會計賬簿中“補助收入”
“上解收入”“與下級往來”“與上級往來”科目貸方發生
額分析填列。
“收回暫付性款項相關的現金”項目，反映政府財政本
年收回暫付性款項相關的現金。本項目根據會計賬簿中“預
撥經費”“借出款項”“其他應收款”科目貸方發生額分析
填列。
“其他日�；顒铀盏降默F金”項目，反映政府財政收
到的除以上項目外與日�；顒酉嚓P的現金。本項目根據會計
賬簿中“地區間援助收入”“其他收入”“其他應付款”“應
付代管資金”“在途款”“以前年度盈余調整”等科目貸方
發生額分析填列。
（2）現金流出項目
148
“政府機關商品和服務撥款所支付的現金”項目，反映
政府財政本年在日�；顒又杏糜谫徺I商品、接受勞務支付的
現金。本項目根據會計賬簿中“政府機關商品和服務撥款費
用”科目和“應付國庫集中支付結余”科目借方發生額分析
填列。
“政府機關工資福利撥款所支付的現金”項目，反映政
府財政本年承擔職工勞務報酬及社會保險費等支付的現金。
本項目根據會計賬簿中“政府機關工資福利撥款費用”科目
和“應付國庫集中支付結余”科目借方發生額分析填列。
“對事業單位補助撥款所支付的現金”項目，反映政府
財政本年對事業單位經常性補助所支付的現金。本項目根據
會計賬簿中“對事業單位補助撥款費用”科目和“應付國庫
集中支付結余”科目借方發生額分析填列。
“對企業補助撥款所支付的現金”項目，反映政府財政
本年對企業資本性投資外的其他補助所支付的現金。本項目
根據會計賬簿中“對企業補助撥款費用”科目和“應付國庫
集中支付結余”科目借方發生額分析填列。
“對個人和家庭補助撥款所支付的現金”項目，反映政
府財政本年對個人和家庭的補助所支付的現金。本項目根據
會計賬簿中“對個人和家庭補助撥款費用”科目和“應付國
庫集中支付結余”科目借方發生額分析填列。
“對社會保障基金補助撥款所支付的現金”項目，反映
政府財政本年對社會保險基金的補助，以及補充全國社會保
149
障基金所支付的現金。本項目根據會計賬簿中“對社會保障
基金補助撥款費用”科目和“應付國庫集中支付結余”科目
借方發生額分析填列。
“財政專戶管理資金支出所支付的現金”項目，反映政
府財政本年從財政專戶管理資金中安排各項支出所支付的
現金。本項目根據會計賬簿中“財政專戶管理資金支出”科
目借方發生額分析填列。
“專用基金支出所支付的現金”項目，反映政府財政用
專用基金收入安排的支出所支付的現金。本項目根據會計賬
簿中“專用基金支出”科目借方發生額分析填列。
“上下級政府財政資金往來所支付的現金”項目，反映
政府財政本年支付上下級政府財政轉移支付、清算欠款、臨
時調度款等相關的現金。本項目根據會計賬簿中“補助費
用”“上解費用”“與下級往來”“與上級往來”科目借方
發生額分析填列。
“資本性撥款所支付的現金”項目，反映政府財政本年
支付行政事業單位和企業用于房屋建筑物構建、基礎設施建
設、公務用車購置、設備購置、物資儲備等相關的現金。本
項目根據會計賬簿中“資本性撥款費用”科目和“應付國庫
集中支付結余”科目借方發生額分析填列。
“暫付性款項所支付的現金”項目，反映政府財政本年
安排暫付性款項所支付的現金。本項目根據會計賬簿中“預
150
撥經費”“借出款項”“其他應收款”科目借方發生額分析
填列。
“其他日�；顒铀Ц兜默F金”項目，反映政府財政本
年支付除以上項目外與日�；顒酉嚓P的現金。本項目根據會
計賬簿中“其他撥款費用”“地區間援助費用”“其他應付
款”“應付代管資金”“應付國庫集中支付結余”“在途款”
“以前年度盈余調整”等科目借方發生額分析填列。
2.投資活動產生的現金流量
（1）現金流入項目
“收回股權投資所收到的現金”項目，反映政府財政本
年出售、轉讓、處置股權等收回投資而收到的現金。本項目
根據會計賬簿中“股權投資”科目下“投資成本”“損益調
整”明細科目貸方發生額分析填列。
“取得股權投資收益收到的現金”項目，反映政府財政
本年因被投資單位分配股利、利潤或處置股權、企業破產清
算等產生收益而收到的現金。本項目根據會計賬簿中“應收
股利”“投資收益”科目貸方發生額分析填列。
“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映政府
財政本年收到除以上項目外與投資活動相關的現金。本項目
根據會計賬簿中“有價證券”“應收股利”等科目貸方發生
額分析填列。
（2）現金流出項目
151
“取得股權投資所支出的現金”項目，反映政府財政本
年為取得股權投資而支付的現金。本項目根據會計賬簿中
“股權投資”科目借方發生額分析填列。
“支付其他與投資活動有關的現金”項目，反映政府財
政本年支付除以上項目外與投資活動相關的現金。本項目根
據會計賬簿中“有價證券”等科目借方發生額分析填列。
（3）投資活動產生的現金流量凈額。本項目根據現金
流入項目合計數減去現金流出項目合計數差額填列，差額小
于零則以負數填列。
3.籌資活動產生的現金流量
（1）現金流入項目
“發行政府債券收到的現金”項目，反映政府財政本年
發行國債和地方政府債券收到的現金。本項目根據會計賬簿
中“應付短期政府債券”“應付長期政府債券”科目貸方發
生額分析填列。
“借入款項收到的現金”項目，反映政府財政本年借入
款項收到的現金。本項目根據會計賬簿中“借入款項”科目
貸方發生額分析填列。
“取得政府債券轉貸款收到的現金”項目，反映政府財
政本年取得政府債券轉貸款收到的現金。本項目根據會計賬
簿中“應付地方政府債券轉貸款”科目下“應付本金”明細
科目貸方發生額分析填列。
152
“取得主權外債轉貸款收到的現金”項目，反映政府財
政本年取得主權外債轉貸款收到的現金。本項目根據會計賬
簿中“應付主權外債轉貸款”科目下“應付本金”明細科目
貸方發生額分析填列。
“收回轉貸款本金收到的現金”項目，反映政府財政本
年收到下級政府財政歸還政府債券轉貸款及主權外債轉貸
款本金相關的現金。本項目根據會計賬簿中“應收地方政府
債券轉貸款”“應收主權外債轉貸款”科目下“應收本金”
明細科目貸方發生額分析填列。
“收到下級上繳轉貸款利息相關的現金”項目，反映政
府財政本年收到下級政府財政上繳政府債券轉貸款及主權
外債轉貸款利息相關的現金。本項目根據會計賬簿中“應收
地方政府債券轉貸款”“應收主權外債轉貸款”科目下“應
收利息”明細科目貸方發生額分析填列。
“其他籌資活動收到的現金”項目，反映政府財政本年
收到的其他與籌資活動相關的現金。本項目根據會計賬簿中
“其他應付款”“其他應收款”等科目貸方發生額分析填列。
（2）現金流出項目
“轉貸地方政府債券所支付的現金”項目，反映政府財
政本年對下級政府財政轉貸地方政府債券所支付的現金。本
項目根據會計賬簿中“應收地方政府債券轉貸款”科目下“應
收本金”明細科目借方發生額分析填列。
153
“轉貸主權外債所支付的現金”項目，反映政府財政本
年對下級政府財政轉貸主權外債所支付的現金。本項目根據
會計賬簿中“應收主權外債轉貸款”科目下“應收本金”明
細科目借方發生額分析填列。
“支付債務本金相關的現金”項目，反映政府財政本年
償還政府債務本金所支付的現金。省級以上（含省級）政府
財政根據會計賬簿中“應付短期政府債券”“應付長期政府
債券”“借入款項”科目借方發生額分析填列；市縣政府財
政根據會計賬簿中“應付地方政府債券轉貸款”“應付主權
外債轉貸款”科目下“應付本金”明細科目借方發生額分析
填列。
“支付債務利息相關的現金”項目，反映政府財政本年
支付政府債務利息相關的現金。省級以上（含省級）政府財
政根據會計賬簿中“應付利息”科目借方發生額分析填列；
市縣政府財政根據會計賬簿中“應付地方政府債券轉貸款”
“應付主權外債轉貸款”科目下“應付利息”明細科目、“財
務費用”科目借方發生額分析填列。
“其他籌資活動支付的現金”項目，反映政府財政本年
支付的政府債券發行、兌付、登記費用等其他與籌資活動相
關的現金。本項目根據會計賬簿中“財務費用”“其他應付
款”“其他應收款”等科目借方發生額分析填列。
154
（3）籌資活動產生的現金流量凈額。本項目根據現金
流入項目合計數減去現金流出項目合計數差額填列，差額小
于零則以負數填列。
4.匯率變動對現金的影響額。反映政府財政外幣現金流
量折算為人民幣時，所采用的即期匯率折算的人民幣金額與
期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。本項目根據“財務
費用”科目下的“匯兌損益”明細科目發生額分析填列。
5.現金凈增加額。本項目反映政府財政本年現金變動的
凈額，根據本表中“日�；顒赢a生的現金流量凈額”“投資
活動產生的現金流量凈額”“籌資活動產生的現金流量凈
額”“匯率變動對現金的影響額”項目金額的合計數填列，
金額小于零則以負數填列。
四、本年預算結余與本期盈余調節表編制說明
（一）當期預算結余。本項目根據本年預算收入與預算
支出的差額填列。
（二）日�；顒赢a生的差異
1.“當期確認為收入但沒有確認為預算收入”項目
主要為“當期應收未繳庫非稅收入”項目。本項目反映
政府財政本年已確認非稅收入但繳款人尚未繳入國庫的各
項非稅款項。根據會計賬簿中“應收非稅收入”以及“非稅
收入”科目發生額分析填列。
2.“當期確認為預算收入但沒有確認為收入”項目
155
主要為“當期收到上期應收未繳庫非稅收入”項目。本
項目反映政府財政本年收到的上年應收非稅收入。根據會計
賬簿中“應收非稅收入”科目貸方發生額以及“國庫存款”
科目借方發生額分析填列，不含以前年度盈余調整事項和新
增確認的非稅收入。
3.“當期確認為預算支出收回但沒有確認為費用收回”
項目
（1）“當期收到退回以前年度已列支資金”項目。本
項目反映政府財政收到退回的以前年度已列支資金而沖減
預算支出的事項。根據會計賬簿中“國庫存款”“其他財政
存款”科目借方發生額以及“以前年度盈余調整”科目貸方
發生額分析填列。
（2）“當期將以前年度國庫集中支付結余收回預算”
項目。本項目反映政府財政將以前年度應付國庫集中支付結
余資金收回預算而沖減預算支出的事項。根據會計賬簿中
“應付國庫集中支付結余”科目借方發生額以及“以前年度
盈余調整”科目貸方發生額分析填列。
（三）投資活動產生的差異
1.“當期確認為收入但沒有確認為預算收入”項目
（1）“當期投資收益或損失”項目。本項目反映政府
財政本年確認的股權投資收益。根據會計賬簿中“投資收益”
科目發生額分析填列。其中，投資損失以負數填列；不含清
算、處置股權投資增加的收益。
156
（2）“當期無償劃入股權投資”項目。本項目反映政
府財政本年接受無償劃入的股權投資。根據會計賬簿中“股
權投資”科目下“投資成本”明細科目借方發生額、“其他
收入”科目貸方發生額分析填列。
2.“當期確認為預算支出但沒有確認為費用”項目
（1）“當期股權投資增支”項目。本項目反映政府財
政本年新增股權投資增加的支出。根據會計賬簿中“股權投
資”科目下“投資成本”明細科目借方發生額以及“國庫存
款”科目貸方發生額分析填列，不含無償劃入或權益法調整
增加的股權投資以及補記以前年度股權投資。
（2）“當期股權投資減支”項目。本項目反映政府財
政本年退出、清算、處置股權投資減少的支出。根據會計賬
簿中“股權投資”科目下“投資成本”明細科目貸方發生額
以及“國庫存款”科目借方發生額分析，以負數填列，不含
無償劃出或權益法調整減少的股權投資額。
3.“當期確認為預算收入但沒有確認為收入”項目
（1）“當期收到利潤收入和股利股息收入”項目。本
項目反映政府財政本年收到被投資主體上繳以前年度利潤
和股利股息。根據會計賬簿中 “資金結存——庫款資金結
存”科目借方發生額以及“一般公共預算收入——利潤收入、
股利股息收入”“國有資本經營預算收入——利潤收入、股
利股息收入”貸方發生額分析填列，不含清算、處置股權投
資增加的收益。
157
（2）“當期收到清算、處置股權投資的收入”項目。
本項目反映政府財政本年清算、處置股權投資發生的收入，
需根據“投資收益”“國庫存款”科目借方發生額、“股權
投資”等科目貸方發生額分析填列。
4.“當期確認為費用但沒有確認為預算支出”項目
主要為“當期無償劃出股權投資費用”項目。本項目反
映政府財政本年無償劃出的股權投資。根據會計賬簿中“股
權投資”科目下“投資成本”明細科目貸方發生額、“其他
費用”科目借方發生額分析填列。
（四）籌資活動產生的差異
1.“當期確認為預算支出但沒有確認為費用”項目
（1）“當期轉貸款支出”項目。反映政府財政本年轉
貸下級政府財政的政府債券、主權外債資金。根據會計賬簿
中“債務轉貸預算支出”科目借方發生額分析填列。
（2）“當期債務還本支出”項目。反映本級政府財政
本年償還的債務本金。根據會計賬簿中“債務還本預算支出”
科目借方發生額分析填列。
（3）“撥付上年計提債務利息”項目。反映政府財政
本年償還上年已計提的債務利息。根據會計賬簿中“應付利
息”科目年初貸方余額填列；市縣政府財政根據會計賬簿中
“應付地方政府債券轉貸款”和“應付主權外債轉貸款”科
目下“應付利息”明細科目年初貸方余額填列。
2.“當期確認為預算收入但沒有確認為收入”項目
158
（1）“當期債務收入”項目。反映省級以上（含省級）
政府財政本年發行政府債券、借入主權外債的收入。根據會
計賬簿中“債務預算收入”科目貸方發生額分析填列。
（2）“當期轉貸款收入”項目。反映市縣政府財政本
年收到的地方政府債券、主權外債轉貸款收入。根據會計賬
簿中“債務轉貸預算收入”貸方發生額分析填列。
3.“當期確認為費用但沒有確認為預算支出”項目
主要為“當期計提未撥付債務利息”項目。本項目反映
政府財政本年已計提需在下一年度支付的利息。省級以上
（含省級）政府財政根據會計賬簿中“應付利息”科目年末
貸方余額填列；市縣政府財政根據會計賬簿中“應付地方政
府債券轉貸款——應付利息”以及“應付主權外債轉貸款—
應付利息”科目年末貸方余額填列。
（五）其他差異事項。本項目反映政府財政其他活動事
項產生的差異。其中，減少預算結余和增加本期盈余事項以
正數反映，增加預算結余和減少本期盈余事項以負數反映。
中央財政計提其他負債產生的費用也在本項目反映。
（六）當期匯兌損益凈額。本項目根據“財務費用——
匯兌損益”發生額分析填列，匯兌損失以負數反映，匯兌收
益以正數反映。
（七）本期盈余（本年收入與費用的差額）。根據本表
“當期預算結余”“投資活動產生的差異”“日�；顒赢a生
的差異”“籌資活動產生的差異”“其他差異事項”“當期
159
匯兌損益凈額”金額匯總填列。本項目與“收入費用表”本
期盈余合計數一致。
五、會計報表附注
總會計財務會計報表附注應當至少披露下列內容：
（一）遵循《財政總會計制度》的聲明；
（二）本級政府財政財務狀況的說明；
（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括
其主要構成、增減變動情況等；
（四）政府財政承擔擔保責任負債情況的說明；
（五）有助于理解和分析會計報表的其他需要說明的事
項。
第五十一條 預算會計報表包括預算收入支出表、一般
公共預算執行情況表、政府性基金預算執行情況表、國有資
本經營預算執行情況表、財政專戶管理資金收支情況表、專
用基金收支情況表等會計報表和附注。
預算收入支出表是反映政府財政在某一會計期間各類
財政資金收支余情況的報表。預算收入支出表根據資金性質
按照收入、支出、結轉結余的構成分類、分項列示。
一般公共預算執行情況表是反映政府財政在某一會計
期間一般公共預算收支執行結果的報表，按照《政府收支分
類科目》中一般公共預算收支科目列示。
政府性基金預算執行情況表是反映政府財政在某一會
計期間政府性基金預算收支執行結果的報表，按照《政府收
160
支分類科目》中政府性基金預算收支科目列示。
國有資本經營預算執行情況表是反映政府財政在某一
會計期間國有資本經營預算收支執行結果的報表，按照《政
府收支分類科目》中國有資本經營預算收支科目列示。
財政專戶管理資金收支情況表是反映政府財政在某一
會計期間納入財政專戶管理的資金收支情況的報表，按照相
關政府收支分類科目列示。
專用基金收支情況表是反映政府財政在某一會計期間
專用基金收支情況的報表，按照專用基金類型分別列示。
附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細
資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。
第五十二條 預算會計報表的格式如下：
161
預算收入支出表
總會預 01 表
編制單位： 年 月 單位：元
項目
一般公共
預算
政府性
基金預算
國有資本
經營預算
財政專戶
管理資金
專用基金
本
月
數
本年
累計數
本
月
數
本年
累計數
本
月
數
本年
累計數
本
月
數
本年
累計數
本
月
數
本年
累計數
年初結轉結余
收入合計
本級收入
其中：來自預算安排的收入 — — — — — — — —
補助預算收入 — — — —
上解預算收入 — — — —
地區間援助預算收入 — — — — — — — —
債務預算收入 — — — — — —
債務轉貸預算收入 — — — — — —
動用預算穩定調節基金 — — — — — — — —
調入預算資金 — — — — — —
支出合計
本級支出
其中：權責發生制列支 — — — —
預算安排專用基金的
支出
— — — — — — — —
補助預算支出 — — — —
上解預算支出 — — — —
地區間援助預算支出 — — — — — — — —
債務還本預算支出 — — — — — —
債務轉貸預算支出 — — — — — —
安排預算穩定調節基金 — — — — — — — —
調出預算資金 — — — —
結余轉出 — — — — — — — —
其中：增設預算周轉金 — — — — — — — —
年末結轉結余
注：表中有“—”的部分不必填列。
162
一般公共預算執行情況表
總會預 02-1 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
項目 本月（旬）數 本年（月）累計數
一般公共預算收入
101 稅收收入
10101 增值稅
1010101 國內增值稅
..... 一般公共預算支出
201 一般公共服務支出
20101 人大事務
2010101 行政運行
........ 政府性基金預算執行情況表
總會預 02-2 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
項目 本月（旬）數 本年（月）累計數
政府性基金預算收入
10301 政府性基金收入
1030102 農網還貸資金收入
103010201 中央農網還貸資金收入
....... 政府性基金預算支出
206 科學技術支出
20610 核電站乏燃料處理處置基金支出
2061001 乏燃料運輸
.......
163
國有資本經營預算執行情況表
總會預 02-3 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
項目 本月（旬）數 本年（月）累計數
國有資本經營預算收入
10306 國有資本經營收入
1030601 利潤收入
103060103 煙草企業利潤收入
....... 國有資本經營預算支出
208 社會保障和就業支出
20804 補充全國社會保障基金
2080451 國有資本經營預算補充社�；�
金支出
......... 財政專戶管理資金收支情況表
總會預 03 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
項目 本月（旬）數 本年（月）累計數
財政專戶管理資金收入
財政專戶管理資金支出
164
專用基金收支情況表
總會預 04 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
項目 本月（旬）數 本年（月）累計數
專用基金收入
糧食風險基金
...... 專用基金支出
糧食風險基金
.......... 第五十三條 總會計應當按照下列規定編制預算會計報
表：
（一）預算收入支出表應當按月度和年度編制，一般公
共預算執行情況表、政府性基金預算執行情況表、國有資本
經營預算執行情況表應當按旬、月度和年度編制，財政專戶
管理資金收支情況表、專用基金收支情況表應當按月度和年
度編制。旬報、月報的報送期限及編報內容應當根據上級政
府財政具體要求和本行政區域預算管理的需要辦理。
（二）總會計應當根據本制度編制并提供真實、完整的
會計報表，切實做到賬表一致，不得估列代編，弄虛作假。
（三）總會計要嚴格按照統一規定的種類、格式、內容、
計算方法和編制口徑填制會計報表，以保證全國統一匯總和
分析。匯總報表的單位，要把所屬單位的報表匯集齊全，防
165
止漏報。
第五十四條 預算會計報表的編制說明如下：
一、預算收入支出表的編制說明
（一）本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。
在編制年度預算收入支出表時，應將本欄改為“上年數”欄，
反映上年度各項目的實際發生數；如果本年度預算收入支出
表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年
度預算收入支出表各項目的名稱和數字按照本年度的規定
進行調整，填入本年度預算收入支出表的“上年數”欄。
本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末
止的累計實際發生數。編制年度預算收入支出表時，應當將
本欄改為“本年數”。
（二）本表“本月數”欄各項目的內容和填列方法
1.“年初結轉結余”項目，反映政府財政本年初各類資
金結轉結余金額。其中，一般公共預算的“年初結轉結余”
應當根據“一般公共預算結轉結余”科目的年初余額填列；
政府性基金預算的“年初結轉結余”應當根據“政府性基金
預算結轉結余”科目的年初余額填列；國有資本經營預算的
“年初結轉結余”應當根據“國有資本經營預算結轉結余”
科目的年初余額填列；財政專戶管理資金的“年初結轉結余”
應當根據“財政專戶管理資金結余”科目的年初余額填列；
專用基金的“年初結轉結余”應當根據“專用基金結余”科
166
目的年初余額填列。
2.“收入合計”項目，反映政府財政本期取得的各類資
金的收入合計金額。其中，一般公共預算的“收入合計”應
當根據屬于一般公共預算的“本級收入”“補助預算收入”
“上解預算收入”“地區間援助預算收入”“債務預算收
入”“債務轉貸預算收入”“動用預算穩定調節基金”和“調
入預算資金”各行項目金額的合計填列；政府性基金預算的
“收入合計”應當根據屬于政府性基金預算的“本級收入”
“補助預算收入”“上解預算收入”“債務預算收入”“債
務轉貸預算收入”和“調入預算資金”各行項目金額的合計
填列；國有資本經營預算的“收入合計”應當根據屬于國有
資本經營預算的“本級收入”“補助預算收入”“上解預算
收入”項目的金額填列；財政專戶管理資金的“收入合計”
應當根據屬于財政專戶管理資金的“本級收入”項目的金額
填列；專用基金的“收入合計”應當根據屬于專用基金的“本
級收入”項目的金額填列。
3.“本級收入”項目，反映政府財政本期取得的各類資
金的本級收入金額。其中，一般公共預算的“本級收入”應
當根據“一般公共預算收入”科目的本期發生額填列；政府
性基金預算的“本級收入”應當根據“政府性基金預算收入”
科目的本期發生額填列；國有資本經營預算的“本級收入”
應當根據“國有資本經營預算收入”科目的本期發生額填列；
財政專戶管理資金的“本級收入”應當根據“財政專戶管理
167
資金收入”科目的本期發生額填列；專用基金的“本級收入”
應當根據“專用基金收入”科目的本期發生額填列。
4.“來自預算安排的收入”項目，反映政府財政本期通
過預算安排取得專用基金收入的金額。本項目應當根據“專
用基金收入”科目的本期發生額分析填列。
5.“補助預算收入”項目，反映政府財政本期取得的各
類資金的補助收入金額。其中，一般公共預算的“補助預算
收入”應當根據“補助預算收入”科目下的“一般公共預算
補助預算收入”明細科目的本期發生額填列；政府性基金預
算的“補助預算收入”應當根據“補助預算收入”科目下的
“政府性基金預算補助收入”明細科目的本期發生額填列；
國有資本經營預算的“補助預算收入”應當根據“補助預算
收入”科目下的“國有資本經營預算補助收入”明細科目的
本期發生額填列。
6.“上解預算收入”項目，反映政府財政本期取得的各
類資金的上解預算收入金額。其中，一般公共預算的“上解
預算收入”應當根據“上解預算收入”科目下的“一般公共
預算上解收入”明細科目的本期發生額填列；政府性基金預
算的“上解收入”應當根據“上解收入”科目下的“政府性
基金預算上解收入”明細科目的本期發生額填列；國有資本
經營預算的“上解收入”應當根據“上解預算收入”科目下
的“國有資本經營預算上解收入”明細科目的本期發生額填
列。
168
7.“地區間援助預算收入”項目，反映政府財政本期取
得的地區間援助預算收入金額。本項目應當根據“地區間援
助預算收入”科目的本期發生額填列。
8.“債務預算收入”項目，反映政府財政本期取得的債
務預算收入金額。其中，一般公共預算的“債務預算收入”
應當根據“債務預算收入”科目下除“專項債務收入”以外
的其他明細科目的本期發生額填列；政府性基金預算的“債
務預算收入”應當根據“債務預算收入”科目下的“專項債
務收入”明細科目的本期發生額填列。
9.“債務轉貸預算收入”項目，反映政府財政本期取得
的債務轉貸預算收入金額。其中，一般公共預算的“債務轉
貸預算收入”應當根據“債務轉貸預算收入”科目下“一般
債務轉貸收入”明細科目的本期發生額填列；政府性基金預
算的“債務轉貸收入”應當根據“債務轉貸預算收入”科目
下的“專項債務轉貸收入”明細科目的本期發生額填列。
10.“動用預算穩定調節基金”項目，反映政府財政本
期動用的預算穩定調節基金金額。本項目應當根據“動用預
算穩定調節基金”科目的本期發生額填列。
11.“調入預算資金”項目，反映政府財政本期取得的
調入預算資金金額。其中，一般公共預算的“調入預算資金”
應當根據“調入預算資金”科目下“一般公共預算調入資金”
明細科目的本期發生額填列；政府性基金預算的“調入預算
資金”應當根據“調入預算資金”科目下“政府性基金預算
169
調入資金”明細科目的本期發生額填列。
12.“支出合計”項目，反映政府財政本期發生的各類
資金的支出合計金額。其中，一般公共預算的“支出合計”
應當根據屬于一般公共預算的“本級支出”“補助預算支
出”“上解預算支出”“地區間援助預算支出”“債務還本
預算支出”“債務轉貸預算支出”“安排預算穩定調節基金”
和“調出預算資金”各行項目金額的合計填列；政府性基金
預算的“支出合計”應當根據屬于政府性基金預算的“本級
支出”“補助預算支出”“上解預算支出”“債務還本預算
支出”“債務轉貸預算支出”和“調出預算資金”各行項目
金額的合計填列；國有資本經營預算的“支出合計”應當根
據屬于國有資本經營預算的“本級支出”“補助預算支出”
“上解預算支出”和“調出預算資金”項目金額的合計填列；
財政專戶管理資金的“支出合計”應當根據屬于財政專戶管
理資金的“本級支出”項目的金額填列；專用基金的“支出
合計”應當根據屬于專用基金的“本級支出”項目的金額填
列。
13.“本級支出”項目，反映政府財政本期發生的各類
資金的本級支出金額。其中，一般公共預算的“本級支出”
應當根據“一般公共預算支出”科目的本期發生額填列；政
府性基金預算的“本級支出”應當根據“政府性基金預算支
出”科目的本期發生額填列；國有資本經營預算的“本級支
出”應當根據“國有資本經營預算支出”科目的本期發生額
170
填列；財政專戶管理資金的“本級支出”應當根據“財政專
戶管理資金支出”科目的本期發生額填列；專用基金的“本
級支出”應當根據“專用基金支出”科目的本期發生額填列。
14.“權責發生制列支”項目，反映省級以上（含省級）
政府財政國庫集中支付中，應列為當年費用，但年末尚未支
付需結轉下一年度支付的款項。其中，一般公共預算的“權
責發生制列支項目”應當根據“一般公共預算支出”科目的
本期發生額分析填列；政府性基金預算的“權責發生制列支
項目”應當根據“政府性基金預算支出”科目的本期發生額
分析填列；國有資本經營預算的“權責發生制列支項目”應
當根據“國有資本經營預算支出”科目的本期發生額分析填
列。
15.“預算安排專用基金的支出”項目，反映政府財政
本期通過預算安排取得專用基金收入的金額。本項目應當根
據“一般公共預算支出”科目的本期發生額分析填列。
16.“補助預算支出”項目，反映政府財政本期發生的
各類資金的補助預算支出金額。其中，一般公共預算的“補
助預算支出”應當根據“補助預算支出”科目下的“一般公
共預算補助支出”明細科目的本期發生額填列；政府性基金
預算的“補助預算支出”應當根據“補助預算支出”科目下
的“政府性基金預算補助支出”明細科目的本期發生額填列；
國有資本經營預算的“補助預算支出”應當根據“補助預算
支出”科目下的“國有資本經營預算補助支出”明細科目的
171
本期發生額填列。
17.“上解預算支出”項目，反映政府財政本期發生的
各類資金的上解預算支出金額。其中，一般公共預算的“上
解預算支出”應當根據“上解預算支出”科目下的“一般公
共預算上解支出”明細科目的本期發生額填列；政府性基金
預算的“上解預算支出”應當根據“上解預算支出”科目下
的“政府性基金預算上解支出”明細科目的本期發生額填列；
國有資本經營預算的“上解預算支出”應當根據“上解預算
支出”科目下的“國有資本經營預算上解支出”明細科目的
本期發生額填列。
18.“地區間援助預算支出”項目，反映政府財政本期
發生的地區間援助預算支出金額。本項目應當根據“地區間
援助預算支出”科目的本期發生額填列。
19.“債務還本預算支出”項目，反映政府財政本期發
生的債務還本預算支出金額。其中，一般公共預算的“債務
還本預算支出”應當根據“債務還本預算支出”科目下除“專
項債務還本支出”以外的其他明細科目的本期發生額填列；
政府性基金預算的“債務還本預算支出”應當根據“債務還
本預算支出”科目下的“專項債務還本支出”明細科目的本
期發生額填列。
20.“債務轉貸預算支出”項目，反映政府財政本期發
生的債務轉貸預算支出金額。其中，一般公共預算的“債務
轉貸預算支出”應當根據“債務轉貸預算支出”科目下“一
172
般債務轉貸支出”明細科目的本期發生額填列；政府性基金
預算的“債務轉貸支出”應當根據“債務轉貸支出”科目下
的“專項債務轉貸支出”明細科目的本期發生額填列。
21.“安排預算穩定調節基金”項目，反映政府財政本
期安排的預算穩定調節基金金額。本項目根據“安排預算穩
定調節基金”科目的本期發生額填列。
22.“調出預算資金”項目，反映政府財政本期發生的
各類資金的調出資金金額。其中，一般公共預算的“調出預
算資金”應當根據“調出預算資金”科目下“一般公共預算
調出資金”明細科目的本期發生額填列；政府性基金預算的
“調出預算資金”應當根據“調出預算資金”科目下“政府
性基金預算調出資金”明細科目的本期發生額填列；國有資
本經營預算的“調出預算資金”應當根據“調出預算資金”
科目下“國有資本經營預算調出資金”明細科目的本期發生
額填列。
23.“增設預算周轉金”項目，反映政府財政本期設置
或補充預算周轉金的金額。本項目應當根據“預算周轉金”
科目的本期貸方發生額填列。
24.“年末結轉結余”項目，反映政府財政本年末的各
類資金的結轉結余金額。其中，一般公共預算的“年末結轉
結余”應當根據“一般公共預算結轉結余”科目的年末余額
填列；政府性基金預算的“年末結轉結余”應當根據“政府
性基金預算結轉結余”科目的年末余額填列；國有資本經營
173
預算的“年末結轉結余”應當根據“國有資本經營預算結轉
結余”科目的年末余額填列；財政專戶管理資金的“年末結
轉結余”應當根據“財政專戶管理資金結余”科目的年末余
額填列；專用基金的“年末結轉結余”應當根據“專用基金
結余”科目的年末余額填列。
二、一般公共預算執行情況表的編制說明
（一）“一般公共預算收入”項目及所屬各明細項目，
應當根據“一般公共預算收入”科目及所屬各明細科目的本
期發生額填列。
（二）“一般公共預算支出”項目及所屬各明細項目，
應當根據“一般公共預算支出”科目及所屬各明細科目的本
期發生額填列。
三、政府性基金預算執行情況表的編制說明
（一）“政府性基金預算收入”項目及所屬各明細項目，
應當根據“政府性基金預算收入”科目及所屬各明細科目的
本期發生額填列。
（二）“政府性基金預算支出”項目及所屬各明細項目，
應當根據“政府性基金預算支出”科目及所屬各明細科目的
本期發生額填列。
四、國有資本經營預算執行情況表的編制說明
174
（一）“國有資本經營預算收入”項目及所屬各明細項
目，應當根據“國有資本經營預算收入”科目及所屬各明細
科目的本期發生額填列。
（二）“國有資本經營預算支出”項目及所屬各明細項
目，應當根據“國有資本經營預算支出”科目及所屬各明細
科目的本期發生額填列。
五、財政專戶管理資金收支情況表的編制說明
（一）“財政專戶管理資金收入”項目及所屬各明細項
目，應當根據“財政專戶管理資金收入”科目及所屬各明細
科目的本期發生額填列。
（二）“財政專戶管理資金支出”項目及所屬各明細項
目，應當根據“財政專戶管理資金支出”科目及所屬各明細
科目的本期發生額填列。
六、專用基金收支情況表的編制說明
（一）“專用基金收入”項目及所屬各明細項目，應當
根據“專用基金收入”科目及所屬各明細科目的本期發生額
填列。
（二）“專用基金支出”項目及所屬各明細項目，應當
根據“專用基金支出”科目及所屬各明細科目的本期發生額
填列。
七、會計報表附注
175
總會計預算會計報表附注應當至少披露下列內容：
（一）遵循《財政總會計制度》的聲明；
（二）本級政府財政預算執行情況的說明；
（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括
其主要構成、增減變動情況等；
（四）有助于理解和分析會計報表的其他需要說明的事
項。
第六章 信息化管理
第五十五條 各級財政部門應當加強有關業務處理系統
及網絡的建設和運行維護，確保各級總會計采用的會計信息
管理系統必須符合本制度規定的核算方法，系統運行安全穩
定、業務辦理規范有序、業務信息真實有效。
第五十六條 各級財政部門應不斷推進會計信息化應
用，加強會計信息管理系統電子化改造，推進與其他有關業
務系統的有效銜接，不斷提高總會計賬務處理及報表生成的
自動化程度，并為會計檔案電子化管理提供支撐。
第五十七條 各級總會計不得直接在會計信息管理系統
中更改登記有誤的賬簿信息，應當采取沖銷法或補充登記法
重新填制調賬記賬憑證，復核無誤后登記會計賬簿。
第五十八條 信息系統儲存的總會計原始數據應當由專
人定期備份至專用存儲設備。保存電子會計數據的存儲介質
應當納入容災備份體系妥善保管。
176
第七章 會計監督
第五十九條 各級總會計應加強對各項財政業務的核算
管理與會計監督。嚴格依法辦事，對于不合法的會計事項，
應及時予以糾正或按程序反映。
第六十條 各級總會計應加強對預算單位財政資金使用
情況的管理，及時了解掌握有關單位的用款情況，發現問題
及時按程序反映。
第六十一條 各級總會計應自覺接受人民代表大會、審
計、監察部門，以及上級政府財政部門的監督，按規定向人
民代表大會、審計、監察部門以及上級政府財政部門提供有
關資料。
第八章 附 則
第六十二條 本制度所稱會計核算、財務會計、預算會
計、收付實現制、權責發生制與《政府會計準則——基本準
則》一致。
第六十三條 本制度未特殊規定的一般會計處理方法，
按照財政部有關規定處理。會計檔案的管理，按照財政部、
國家檔案局《會計檔案管理辦法》執行。
第六十四條 各級財政部門對不同類型資金活動根據管
177
理需要可單獨設賬核算。
第六十五條 地方各級財政部門在與本制度不相違背的
前提下，負責制定本地區總會計有關具體核算辦法。
第六十六條 本制度自 2023 年 1 月 1 日起執行�！敦斦�
部關于印發<財政總預算會計制度>的通知》（財庫〔2015〕
192 號）、《財政部關于印發<新舊財政總預算會計制度有關銜
接問題的處理規定>的通知》（財庫〔2015〕205 號）、《財政
部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》
（財預〔2015〕81 號）、《財政部關于國債做市支持操作總預
算會計賬務處理的通知》（財庫〔2017〕91 號）同時廢止。
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